Анализ дебиторской задолженности ТОО «МЕРЕЙ»

В случае ликвидации предприятия  или его реорганизации (слиянии, разделении, выделении, присоединении, преобразовании "в иную организационно-правовую форму) оплата исполнительных и других расчетных документов производится с расчетного или текущего счета  субъекта, на которое в соответствии с законодательством возложена  ответственность по обязательствам первоначального плательщика.

1.3 Организация бухгалтерского  учета дебиторской задолженности

В соответствии с НСФО № 2 раздел 11 «Финансовые активы и финансовые обязательства» дебиторская задолженность  является одной из статей текущих  и долгосрочных активов. Возникновение  дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом  начисления, согласно которому доход  признаётся в момент возникновения  права на его получение, независимо от сроков и порядка оплаты.

Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы в целом, и в частности, по учету рассматриваемой  дебиторской задолженности, в большей  степени зависит от принятой формы  учета, используемых средств автоматизации, способов группировки и оценки, а  также множества других факторов, связанных с организацией документооборота, погашения стоимости активов, инвентаризации, используемых учетных регистров, а  также способов регистрации хозяйственных  операций. Департаментом методологии  бухгалтерского учета и аудита при  Министерстве финансов РК регламентировано использование регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, перечень которых включает разработочные  таблицы, 12 ведомостей к журналам-ордерам, 14 журналов-ордеров и Главную  книгу. Журналы-ордеры и ведомости  к ним заполняются на основе данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные в  первичных документах хозяйственные  операции группируются:

по экономическому содержанию;

связанные между собой  по кредиту или дебету синтетических  счетов. Журналы-ордеры и ведомости  к ним охватывают все синтетические  счета

Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного  Приказом Мин. Фин. РК (включая и счета  дебиторской задолженности), которые  делятся на активные и пассивные. Исходя из данного разделения, построение журналов-ордеров осуществляется преимущественно  по кредитовому признаку.

Для учета дебиторской  задолженности могут быть непосредственно  использованы:

Журнал-ордер № 7 - по кредиту  счета 1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников».

Журнал-ордер № 8 - по кредиту  счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»; 1270 «Краткосрочные вознаграждения к  получению; 1280 «Прочая дебиторская  задолженность» - подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и счетам 1610 «Краткосрочные авансы»; - подраздела 1600 «Прочие краткосрочные активы».

Ведомость к журналу ордеру № 8 - по авансам выданным.

Журнал-ордер № 10 - по кредиту  счетов подраздела 1290 «Резервы по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих  периодов».

Журнал-ордер № 11 - по кредиту  счетов подраздела 1210

«краткосрочная задолженность  покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций».

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Исходным пунктом заполнения учетных регистров  является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной  операции. В современных условиях удобной формой для отражения  корреспонденции счетов является применение компьютерной обработки содержащихся на машинных носителях в составе  определенного пакета прикладных программ. На предприятии ТОО «МЕРЕЙ» бухгалтерский  учет компьютеризован. Применяется  программа «1С: Предприятие. Версия 7:7».

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную.

К нормальной дебиторской  задолженности относится та, которая  обусловлена ходом производственно - хозяйственной деятельности, а  также действующими формами расчетов.

Неоправданной считается  дебиторская задолженность неоплаченная в срок. Возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, недостатков в организации  и ведении бухгалтерского учета, ослабления контроля за отпуском товарно-материальных запасов.

В утвержденном 23 мая 2007 года приказом Мин. Фин. РК № 185 «Типовом плане  счетов бухгалтерского учета», Подраздел 1200 "Краткосрочная дебиторская  задолженность" предназначен для  учета краткосрочной дебиторской  задолженности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1210 "Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков", где отражаются операции  по расчетам с покупателями  и заказчиками за реализованные  активы и оказанные услуги  сроком до одного года, и прочая  краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков.

1220 "Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по  расчетам с дочерними организациями  за реализованные активы и  оказанные услуги сроком до  одного года, и прочая краткосрочная  дебиторская задолженность дочерних  организаций.

1230 "Краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций", где  отражаются операции по расчетам  с ассоциированными и совместными  организациями за реализованные  активы и оказанные услуги  сроком до одного года, и прочая  краткосрочная дебиторская задолженность  ассоциированных и совместных  организаций.

1240 "Краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений", где отражаются  операции по поступлению и  списанию денежных средств на  счета филиалов, и прочая краткосрочная  дебиторская задолженность филиалов  и структурных подразделений.

1250 "Краткосрочная дебиторская  задолженность работников", где  отражаются операции, связанные  с движением дебиторской задолженности  работников по:

-выданным в подотчет  денежным средствам на приобретение  активов, оплате услуг, служебным  командировкам и другие;

-предоставленным работникам  займам, а также расчеты по  возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и  другие), причиненного организации  работником, и прочая краткосрочная  дебиторская задолженность работников;

1260 "Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде", где  учитываются расходы по осуществлению  текущих арендных платежей по  операционной и финансовой аренде  за текущий период.

1270 "Краткосрочные вознаграждения  к получению, где отражаются  операции, связанные с движением  дебиторской задолженности по:

-начисленным дивидендам  по акциям (долям участия) начисленным  вознаграждениям по финансовой  аренде, предоставленным займам, приобретенным  финансовым инвестициям, доверительному  управлению, и прочим начисленным  вознаграждениям.

1280 "Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность", где  отражаются операции по прочей  дебиторской задолженности сроком  до одного года, не указанной  в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

1290 "Резерв по сомнительным  требованиям", где отражаются  операции, связанные с созданием  и движением резерва по сомнительным  требованиям.

Для более подробного изучения следует остановится на характеристике счетов каждого подраздела.

Возникновение дебиторской  задолженности при системе безналичных  расчетов представляет собой объективный  процесс в хозяйственной деятельности субъекта. В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженности. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей  за товары и услуги, реализованные  в результате основной деятельности.

Для учёта расчётов с покупателями, на ТОО «МЕРЕЙ» применяются счета  подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская  задолженность». Данный подраздел раскрывает информацию о счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков». Счет активный, сальдо дебетовое, отражает задолженность  покупателей. По дебету счета показывается задолженность за покупателями, а  по кредиту гашение задолженности, то есть платежи.

На счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков» учитывают расчеты  по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги. Счета  к получению включают в себя претензии  на денежные средства, товары, услуги и  прочие не денежные активы других субъектов.

Характеризуя счет 1210 в  целом, можно отметить, что они  появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные  ликвидные активы. Немаловажно при  этом отражение хозяйствующим субъектом  правил и основных принципов в  обеспечении поставленных ими задач, которые нужно констатировать в  учебной политике.

При этом дебиторская задолженность  может возникать по реализованным  нематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам, товарно-материальным запасам и т.д.

Исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение  набора проводок, отражающих содержание хозяйственных операций. Основные бухгалтерские  записи, отражающие основные типовые  операции по учету задолженности  покупателей и заказчиков показаны в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Корреспонденции  проводок по учету краткосрочная  дебиторской задолженности покупателей  и заказчиков

№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1 

Реализация продукции  и оказание услуг покупателям  и заказчикам, дочерним, ассоциированным  и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям:

- на договорную стоимость

- на сумму НДС

1210

1220

1230

1240

1210

1220

1230

1240

6010

3130

2 Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют 

1210

1220

1230

1240

6250

3 Оплата за дочерние, ассоциированные и совместные организации, филиалы и структурные подразделения 

1220

1230

1240

1010

1030

1050

1060

4 Отражение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений 

1210

1220

1230

1240

2110

2120

2130

2140

5 Поступление платежей от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции в недвижимость, финансовые инвестиции и другие активы 

1010

1030

1210

Таким образом, по дебету счетов подраздела 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков» отражается увеличение задолженности, то есть оплата еще не поступила, а по кредиту увеличивается  доход предприятия. Счета данного  подраздела предназначены для обобщения  информации обо всех видах задолженности  покупателей и заказчиков.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена  специальная ведомость, показанная в таблице 1.2, где накапливаются  и группируются счета-фактуры по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и товарно-материальным запасам.

Таблица 1.2 Ведомость по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков» тенге

Наименование покупателя Сальдо на начало Обороты за период Сальдо на конец

Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т

ТОО «Шыгыс-Нан»

ТОО «Энергис»

ТОО «Богатырь Аксес Комир»

ТОО ТОО «Пеликан»

ТОО «УК Эксперимент»

АО «Востокмашзавод»

ТОО «Гелиос»

ВК «Казагрополис»

ТОО «ВПЭМ»

ТОО «Альянс»

ТОО «Бергштайн»

ТОО«Сигма»

Итого:

489512

5078634

126664

11858798

4060

66921

8978

91938

17725505

2894545

19227275

802568

31658627

31590

354973

2080640

255274

57361318

2673853

16163114

886000

38118467

23020

363951

2080640

91938

125417

60574167

489512

220692

8142795

43232

5398958

12630

66921

129857

14512656

Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости  производятся по наименованиям (группам) активов.

В ведомости показывается:

сальдо на начало периода, то есть задолженность покупателей  на определенную дату;

обороты по дебету, то есть увеличение задолженности покупателей и  заказчиков;

-обороты по кредиту,  то есть платежи покупателей  и конечное сальдо.

Рассматривая оборотно-сальдовую  ведомость АО «КДК» за квартал, можно  увидеть, что задолженность покупателей  на начало периода составила 17.725.505 тенге, также, видно, что эти платежи  были погашены, но образовались другие, и в конце отчетного периода  образовалось сальдо в сумме 14.512.656 тенге, то есть за покупателями снова  образовалась задолженность. Данный анализ показывает, что сумма задолженности  уменьшилась только на три миллиона тенге или на 18%.

За просрочку заключения договора или необоснованное уклонение  от его заключения виновная сторона  уплачивает другой стороне штраф.

Таким образом, предприятию  необходимо очень четко следить  за выполнением условий договора, вовремя поставлять изготовляемую  продукцию и требовать своевременной  оплаты долга.

Рассмотренные выше схемы  корреспонденции действуют при  выполнении расчетов, как наличным, так и безналичным путем, т.е. платежными поручениями, аккредитивами, чеками.

В отдельных случаях поставщик  за отгруженную покупателю продукцию  может получить вексель. Вексель - это  ценная бумага, долговое обязательство  уплатить кому-либо определенную сумму  денег.

Перейдем к рассмотрению подраздела 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Сомнительным требованием  признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный  срок и не обеспечена соответственными гарантиями. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий  срок исковой давности устанавливается  в три года. По истечении трёх лет числящаяся в бухгалтерском  учёте долгосрочная дебиторская  задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет  учитываться на забалансовых счетах.