Анализ бухгалтерской отчетности ЧУП «Полимир-Агро»

Объекты анализа финансовой отчётности:  конкретные хозяйствующие субъекты, их производственная деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность организаций.

Предметом анализа является финансовая отчётность субъектов анализа.[2]

В соответствии со статьей 13 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчетности» все организации «При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены: полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств; тождество данных аналитического   
учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением  организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую  деятельность и не имеющих, за исключением  выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

бухгалтерского  баланса;

отчета  о прибылях и убытках;

отчета  об изменении капитала;

отчета  о движении денежных средств;

приложений, предусмотренных нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету и  отчетности;

пояснительной записки.»[3].

В том же Законе отмечено, что пояснительная  записка к годовой бухгалтерской  отчётности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный период и предшествующий ему году и т.д.

Основное  требование к информации, представленной в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для внешних и внутренних пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям:

1. Уместность означает, что данная информация достоверна и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа.

2. Достоверность информации определяется ее правдивостью, превалирования экономического содержания над юридической формой, возможностью ее проверки и наличия первичной документации. Кроме того необходимым условием правдивости информации является отсутствие ошибок и пристрастных оценок, а также фальсификаций событий хозяйственной деятельности компании.

3. Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей финансовой информации в ущерб другой.

4. Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.

5. Сопоставимость требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других компаний.

В ходе формирования отчетной информации должны соблюдаться определенные условия составления отчетной информации:

1. Оптимальное соотношение затрат и выгод, означающее, что затраты на составление отчетности должны корреспондироваться с выгодами, получаемыми организацией от представления этих данных заинтересованным лицам (внешним или внутренним пользователям).
2. Консерватизм отчетности который предполагает, что документы не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств.
3. Конфиденциальность требует, чтобы отчетная информация не содержала данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям компании.[4]

Таким образом, значение бухгалтерской ответственности  очень велико. Требования предъявляемые  к бухгалтерской отчетности как  источнику информации при проведении анализа очень мнегосложно.

 

 

 

2. Цели и задачи  анализа бухгалтерской отчетности в разрезе различных групп пользователей

 

Основная цель анализа бухгалтерской (финансовой) отчётности – выявить финансовое состояние хозяйствующего субъекта или его финансовые результаты. В конечном результате анализ бухгалтерской отчётности должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на предприятии, но заинтересованных в его финансовом состоянии – сведения,  необходимые для беспристрастного суждения.

Таким образом, содержание анализа финансовой отчётности определяется его задачами и находится в зависимости от: цели исследования, круга рассматриваемого вопроса и объектов, широты их рассмотрения, характера принимаемого решения, эффективности использования вычислительной техники при обработке финансовой информации.

Основные направления  анализа финансовой отчётности:

-анализ  финансового состояния организации;

-анализ  финансовых результатов деятельности  организации.

Принципы  анализа финансовой отчётности:

1. Объективность
2. Достоверность
3. Конкретность
4. Оперативность
5. Практическая значимость
6. Гласность.[2]

В условиях рыночной экономики любая  коммерческая организация стремится  к извлечению экономических выгод. Именно целевая направленность является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки  зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового  капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как потенциальные  инвесторы.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающие изучать эту информацию.

Субъектами анализа выступают заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. Существует две группы пользователей – внешние и внутренние.

К внешним  пользователям относятся:

- собственники средств предприятия,  заимодавцы (банки и др.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые  органы, персонал предприятия и  руководство. Каждый субъект анализа  изучает информацию исходя из  своих интересов. Так, собственникам  необходимо определить увеличение  или уменьшение доли собственного  капитала и оценить эффективность  использования ресурсов администрацией  предприятия; кредиторам и поставщикам  – целесообразность продления  кредитования, гарантии возврата  кредита; потенциальным собственникам  и кредиторам – выгодность  помещения в предприятие своих  капиталов и т. д.

- субъекты анализа, которые хотя  непосредственно и не заинтересованы  в деятельности предприятия, но  должны по договору защищать  интересы первой группы пользователей  отчетности. Это аудиторские фирмы,  консультанты, биржи, юристы, пресса, профсоюзы.

К внутренним пользователям относятся руководители предприятия различных уровней. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления. (рис. 1.1).[1.стр.1]

В ходе внешнего анализа предусматривается дать оценку различным объектам анализа, установить причину их изменения, рассмотреть конкретное направление дальнейшего совершенствования этих объектов. Этот анализ проводится внешними пользователями информации.

В ходе внутреннего анализа проводятся: оценка абсолютных показателей прибыльности, рентабельности, оценка финансового состояния по показаниям платежности и ликвидности, финансовой устойчивости и прибыльности, обобщающая оценка финансового состояния, рассмотрение возможностей и его устранение, оценка перспективного развития предприятия, определение его рейтинга. Внутренний анализ в отличие от внешнего ориентируется на данные статистического учета с применением нормативно - справочной информации и проводится внутренними пользователями информации.

Такой анализ является одним из направлений  финансового менеджмента и нацелен  на оптимизацию деятельности предприятия.[2]

Рис. 1.1. Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Источник: [1.стр.1]

Внутренние пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информация бухгалтерской отчетности используется ими прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.

С точки зрения информационных потребностей внутренних пользователей следует  отметить, что им необходима информация о текущем и перспективном  финансовом состоянии организации  и о финансовых результатах ее деятельности в разрезе различных  отраслевых и географических сегментов. Работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать  оплату труда и сохранение рабочих  мест.[1.стр.1]

Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.

Прямой финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом – это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.

Косвенный финансовый интерес возникает, когда у пользователей нет прямой финансовой заинтересованности в результатах деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговые и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.

Отдельную группу внешних пользователей бухгалтерской  отчетности составляют пользователи без финансового интереса – органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с прямым или косвенным финансовым интересом.

Информационные  потребности внешних пользователей  бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются. Но все  внешние пользователи ориентируются, как правило, на публичную бухгалтерскую  отчетность или, как ее еще называют, бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она доступна пользователям, не содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации.

На  основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и  финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования  ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет  в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования.[1.стр.1,пп.1.3]

 

 

 

3. Методика анализа бухгалтерской отчетности

 

Логическим  продолжением процесса составления  бухгалтерской отчетности являются ее анализ и экономическая интерпретация  основных показателей отчетности с  целью оценки финансово-экономического состояния организации. В данном пункте главы представлены базовые алгоритмы экономического анализа, информационной основой которых является бухгалтерская отчетность организации. Более полное изложение методик экономического анализа представлено в специальной литературе.

Анализ  бухгалтерской отчетности состоит  из нескольких этапов (рис. 1.2.), при этом в зависимости от целей анализа некоторые виды анализа могут не выполняться, а другие, наоборот, должны выполняться более углубленно с привлечением дополнительных источников информации.

Предварительный анализ бухгалтерской отчетности дает представление о качестве используемой информации и формирует общую  оценку динамики организации и состоятельности  бизнеса.

Анализ  финансового состояния организации  предназначен для углубленной оценки ликвидности, платежеспособности и  финансовой устойчивости организации  через оценку ликвидности баланса, установление типа финансовой устойчивости организации, расчет соответствующих коэффициентов.

Анализ  финансовых результатов и деловой  активности должен дать оценку привлекательности  бизнеса для собственников, а  также оценить эффективность  менеджмента. При этом анализируется  качество прибыли, источники ее формирования и направления использования; посредством  коэффициентов рентабельности оценивается  уровень прибыльности. Важным элементом  анализа является оценка притоков и  оттоков денежных средств в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.