Налоговая политики сфери природопользования

Сочетание принципа "загрязнитель платит", прямого государственного контроля и государственной финансовой поддержки природоохранной деятельности компаний дало ощутимые положительные  результаты.

Особенностью использования налогов  в качестве инструмента экологического регулирования в Японии на протяжении 70-90-х годов являлось преобладание их стимулирующей функции. Широко применялись  система ускоренной амортизации  для оборудования и сооружений, связанных  с защитой среды и обезвреживанием  отходов, а также скидки по некоторым  видам государственных и местных  налогов для предприятий, устанавливающих  такое оборудование.

В Японии происходит "озеленение" налоговой системы, т.е. переориентация ее на охрану среды и более эффективное  использование ресурсов. Наибольшее распространение получили "углеродный" и "серный" налоги, а также налоги на перерабатываемую тару, заставляющие загрязнителей выделять средства на переработку отходов и создавать  системы рециклирования.[17]

 

 

2. Анализ системы налогообложения  природопользования

2.1 Система существующих  в Украине экологических налоговых  платежей и порядок их взимания

2.1.1.Екологический  налог.

Плательщики налога

Плательщиками налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая  тех, которые выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, в ходе осуществления деятельности которых на территории Украины и  в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической  зоны осуществляются:

- выбросы  загрязняющих веществ в атмосферный  воздух стационарными источниками  загрязнения;

- сбросы  загрязняющих веществ непосредственно  в водные объекты;

- размещение  отходов (кроме размещения отдельных  видов (классов) отходов как  вторичного сырья, размещаемых  на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования);

- образование  радиоактивных отходов (включая  уже накопленные);

- временное  хранение радиоактивных отходов  их производителями сверх установленного  особыми условиями лицензии срок.

Плательщиками налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая  тех, которые выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, а также граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива.

Не являются плательщиками налога за образование  радиоактивных отходов (включая  уже накопленные) субъекты деятельности в сфере использования ядерной  энергии, которые:

- до последнего  календарного дня (включительно) отчетного квартала, в котором  приобретен источник ионизирующего  излучения, заключили договор  относительно возврата отработанного  закрытого источника ионизирующего  излучения за пределы Украины  на предприятие - производитель  такого источника;

- осуществляют  обращение с радиоактивными отходами, которые образовались в результате  Чернобыльской катастрофы, в части  деятельности, связанной с такими  отходами.

Не являются плательщиками налога, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и/или  временное хранение радиоактивных  отходов их производителями сверх  установленного особыми условиями  лицензии срок, государственные специализированные предприятия по обращению с радиоактивными отходами, основной деятельностью которых  является хранение, переработка и  захоронение тех радиоактивных  отходов, которые находятся в  собственности государства, а также  дезактивация радиационно-загрязненных объектов.

Не являются плательщиками налога за размещение отходов субъекты хозяйствования, размещающие  на собственных территориях (объектах) исключительно отходы как вторичное  сырье.

Налоговые агенты

Налог, взимаемый  за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения в случае использования топлива, взимается  и уплачивается в бюджет налоговыми агентами.

К налоговым  агентам принадлежат субъекты хозяйствования, которые,:

- осуществляют  торговлю на таможенной территории  Украины топливом собственного  производства и/или передают заказчику  или по его поручению другому  лицу топливо, произведенное из  давальческого сырья такого заказчика;

- осуществляют  ввоз топлива на таможенную  территорию Украины.

Объект  и база налогообложения

Объектом  и базой налогообложения являются:

- объемы  и виды загрязняющих веществ,  выбрасываемые в атмосферный  воздух стационарными источниками;

- объемы  и виды загрязняющих веществ,  сбрасываемые непосредственно в  водные объекты;

- объемы  и виды (классы) размещенных отходов,  кроме объемов и видов (классов)  отходов как вторичного сырья,  размещаемых на собственных территориях  (объектах) субъектов хозяйствования;

- ввезенного  на таможенную территорию Украины  налоговыми агентами, кроме:

а)объемов  топлива вывезенных с таможенной территории Украины в таможенных режимах экспорта или реэкспорта и/или переработки на таможенной территории Украины засвидетельствованных  должным образом оформленной  таможенной декларацией;

б)мазута и печного топлива, использующихся в процессе производства тепло- и  электроэнергии;

- объемы  и категория радиоактивных отходов,  образующихся в результате деятельности  субъектов хозяйствования и/или  временно хранящихся их производителями  сверх установленного особыми  условиями лицензии срок;

- объемы  электрической энергии, произведенные  эксплуатирующими организациями  ядерных установок (атомных электростанций).

Порядок представления налоговой отчетности и уплаты налога

Базовый налоговый (отчетный) период равняется  календарному кварталу.

Плательщики налога, определенных пунктом 240.2 статьи 240 данного Кодекса, и налоговые  агенты составляют налоговые декларации по форме, установленной в порядке, предусмотренном статьей 46 данного  Кодекса, подают их в течение 40 календарных  дней, наступающих за последним календарным  днем налогового (отчетного) квартала, органам государственной налоговой  службы и уплачивают налог в течение 10 календарных дней, наступающих  за последним днем предельного срока  представления налоговой декларации, за исключением налоговых агентов, определенных подпунктом 241.2.2 пункта 241.2 статьи 241 данного Кодекса, которые  уплачивают налог до или в день представления таможенной декларации:

- за выбросы  в атмосферный воздух загрязняющих  веществ стационарными источниками  загрязнения, сбросы загрязняющих  веществ в водные объекты, размещение  в течение отчетного квартала  отходов в специально отведенных  для этого местах или на  объектах - по месту размещения  стационарных источников, специально  отведенных для этого мест  или объектов;

- за топливо,  реализованное налоговыми агентами, - по месту пребывания такого  налогового агента на налоговом  учете в органах государственной  налоговой 

службы;

- за образование  радиоактивных отходов и временное  хранение радиоактивных отходов  сверх установленного особыми  условиями лицензии срок - по месту  пребывания плательщика на налоговом  учете в органах государственной  налоговой службы.

Центральный орган исполнительной власти, реализующий  государственную политику в сфере  охраны окружающей природной среды, орган исполнительной власти Автономной Республики Крым по вопросам охраны окружающей природной среды, областные, Киевская и Севастопольская городские  государственные администрации  до 1 декабря года, предшествующего  отчетному, подают органам государственной  налоговой службы перечни предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - предпринимателей, которым в установленном  порядке выданы разрешения на выбросы, специальное водопользование и  размещение отходов, а также направляют информацию о внесении изменений  в перечень до 30 числа месяца, наступающего за кварталом, в котором такие  изменения состоялись.

Орган государственного регулирования ядерной и радиационной безопасности до 1 декабря года, предшествующего  отчетному, подает органу государственной  налоговой службы перечни предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - субъектов деятельности в сфере  использования ядерной энергии, в результате деятельности которых  образовались, образуются или могут  образоваться радиоактивные отходы и которые временно хранят такие  отходы сверх установленного особыми  условиями лицензии срок, а также  направляет информацию о внесении изменений  в перечень до 30 числа месяца, наступающего за кварталом, в котором такие  изменения состоялись.

Плательщики налога, кроме определенных пунктом 240.2 статьи 240 данного Кодекса, и налоговые  агенты перечисляют суммы налога, взимаемого за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов, одним  платежным поручением на счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, которые обеспечивают распределение этих средств в соотношении, определенном Законом.

Плательщики налога, взимаемого за образование  радиоактивных отходов (включая  уже накопленные) и/или временное  хранение радиоактивных отходов  их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срок, перечисляют суммы налога в государственный  бюджет, которые используются в соответствии с Законом Украины "Об обращении  с радиоактивными отходами" и  Законом Украины о Государственном  бюджете Украины на соответствующий  год. По решению плательщика налога сумма налога может уплачиваться ежемесячно в размере одной третьей  части планового объема за квартал  с перерасчетом по результатам базового налогового (отчетного) периода.

Отчетность  о фактических объемах радиоактивных  отходов, образованных за базовый налоговый (отчетный) период, календарный квартал (включая уже накопленные до 1 апреля 2009 года), и фактические объемы радиоактивных отходов, которые  хранятся у производителя таких  отходов сверх установленного особыми  условиями лицензии срок, согласовывается  с органом государственной санитарно-эпидемиологической службы и органом государственного регулирования ядерной и радиационной безопасности. Требования относительно сроков представления и содержания отмеченной отчетности устанавливаются  особыми условиями лицензии. Копии  отчетности подаются налогоплательщиками  вместе с налоговой декларацией.

Если  место представления налоговых  деклараций не совпадает с местом пребывания на налоговом учете предприятия, учреждения, организации, гражданина - субъекта предпринимательской деятельности, которым в установленном порядке  выдано разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, специальное  водопользование и размещение отходов, в орган государственной налоговой  службы, в котором такое предприятие, учреждение, организация или гражданин - субъект предпринимательской деятельности находится на учете, подаются в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового (отчетного) периода, копии соответствующих налоговых деклараций.

Если  плательщик налога с начала отчетного  года не планирует осуществление  выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных  отходов в течение отчетного  года, то такой плательщик налога должен уведомить об этом соответствующий  орган государственной налоговой  службы по месту расположения источников загрязнения и составить заявление  об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления экологического налога. Иначе плательщик налога обязан подавать налоговые декларации в  соответствии с этой статьей Кодекса.

В случае, если:

- плательщик  налога имеет несколько стационарных  источников загрязнения или специально  отведенных для размещения отходов  мест или объектов в пределах  нескольких населенных пунктов  (сел, поселков или городов)  или за их пределами (коды  согласно Классификатору объектов  административно-территориального  устройства Украины (КОАТУУ) разные), то такой плательщик налога  обязан подать в соответствующий  орган государственной налоговой  службы по месту расположения  стационарного источника загрязнения  или специально отведенных для  размещения отходов мест или  объектов налоговую декларацию  относительно каждого стационарного  источника загрязнения или специально  отведенного для размещения отходов  места или объекта отдельно;

- плательщик  налога имеет несколько стационарных  источников загрязнения или специально  отведенных для размещения отходов  мест или объектов в пределах  одного населенного пункта (села, поселка или города) или за  его пределами (код согласно  Классификатору объектов административно-территориального  устройства Украины (КОАТУУ) один  и тот же), то такой плательщик  налога может подавать в соответствующий орган государственной налоговой службы одну налоговую декларацию налога за такие источники загрязнения;

- плательщик  налога находится на налоговом  учете в городе с районным  разделением, то такой плательщик  может подавать одну налоговую  декларацию за выбросы, сбросы  всеми своими источниками загрязнения  и/или размещение отходов, если  эти источники и/или специально  отведенные места для размещения  отходов расположены на территории  такого города (отмечается код  согласно Классификатору объектов  административно-территориального  устройства Украины (КОАТУУ), по  месту пребывания плательщика  налога на налоговом учете  (городского совета).

Контроль  за временным хранением радиоактивных  отходов их производителями сверх  установленного особыми условиями  лицензии срок осуществляется органом  государственного регулирования ядерной  и радиационной безопасности и органом  государственной санитарно-эпидемиологической службы.