Теоретические и методологические принципы организации аудита в РК

В главе 4 излагается порядок осуществления аудиторской деятельности.

Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми  субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством  Республики Казахстан.

По результатам проведенного аудита составляется аудиторское заключение, которое должно соответствовать  стандартам аудита.

Стандарты аудита принимаются  на конференции (собрании) Республиканской  палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом.

В главе 5 излагаются права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Глава 6 освещает права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта.

В Законе об аудиторской деятельности указаны субъекты аудита - аудиторы и аудиторские организации.

Аудитором является лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации "аудитор". Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.

Право на осуществление аудиторской  деятельности имеют аудиторы и аудиторские  организации, имеющие лицензию на осуществление  аудиторской деятельности.

Аудиторам запрещается заниматься другими видами предпринимательской  деятельности, за исключением преподавательской, научной и иной творческой деятельности.

Аудиторские услуги могут предоставляться в виде аудиторских проверок, экспертиз, консультаций по вопросам соответствия законам и иным нормативным актам финансовой отчетности и достоверности отражения в ней результатов финансово-хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета, финансов, налогообложения, права, банковского и страхового дел, экологии, правильной организации производства, маркетинга, проведению анализа и прогнозирования финансового состояния с целью выявления резервов для повышения эффективности производственного потенциала хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики, по договорам на платной основе.

Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия.

Основной целью аудиторских  организаций является обеспечение  предприятий, их партнеров объективной  информацией о финансовом состоянии  обслуживающих предприятий и  достоверности финансовой отчетности, соответствии совершенных ими финансовых и хозяйственных операций законам  и нормативным актам, действующим  в Республике Казахстан, выражение  в письменной официальной форме  научно обоснованного, независимого мнения о конечных результатах деятельности хозяйствующих субъектов за определенный период. В соответствии с целями своей деятельности аудиторские  организации осуществляют проверки финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности различных государственных, коллективных, индивидуальных, совместных, арендных и других предприятий, их объединений  по заказам на договорных платных  началах.

К важнейшим задачам (функциям) аудиторских организаций относятся  также:

2 Теоретические  аспекты развития аудита в  современных условиях

2.1 Понятие и  сущность аудита

Переход к рыночной экономике  обусловил появление новой отрасли  научных знаний и практической деятельности. Это - аудит.

Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он слышит". Первоначально оно означало "выслушивающий", то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц.

Интересно отметить, что в  те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой  документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие  глаза начальника-аудитора, невозможно или по крайней мере значительно  сложнее. Нельзя сказать, что аудит  доселе был нам неизвестен. Напротив, специалисты по бухгалтерскому учету  и экономическому анализу, интересующиеся зарубежной учетно-аналитической практикой, знали о таком явлении, как  аудиторская деятельность, выполняемая  специалистами по аудиту. Исследуя функции, выполняемые аудиторскими фирмами в США, они писали, что  сама идея этой службы заслуживает  самого серьезного внимания, ее применение в наших условиях могло бы дать огромный социальный, организационный, экономический эффект в деле совершенствования  учета и управления производством.

Потребность в аудите создали  следующие условия:

-разделение интересов  администрации предприятий и  инвесторов, приводящие к необъективности  информации;

-принятие хозяйственных  решений, основанных на необъективной  информации, что может повлечь  за собой негативные экономические  последствия;

-отсутствие доступа к  учетным записям компании из-за  охраны "коммерческой тайны", а  также специальных знаний у  пользователей информации для  оценки ее достоверности;

-усложнение хозяйственных  операций, а следовательно, процесса  отражения их в учете, что  увеличивает вероятность получения  недостоверной информации;

-возрастание количества  промежуточных звеньев между  первоисточниками информации и  ее пользователем, что ведет  к сознательной подтасовке данных  и к неосознанной интерпретации  информации составителем в свою  пользу.

Возникшие сложности в  оценке и получении необходимой  информации устраняет аудиторская  служба, обязанность которой в  том и состоит, чтобы донести  до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности  представленных отчетов. Аудиторы обязаны  взять на себя эту функцию, так  как располагают должными знаниями и опытом, имеют право проверять  необходимые документы и собирать подтверждающие данные. Кроме того, они не зависят от администрации  компании.[]

Первая аудиторская фирма  в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров  Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский  центр "Казахстанаудит" с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной  компанией, которая оказывает аудиторские  услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения, связанные  с осуществлением аудиторской деятельности. 
Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития аудиторской деятельности и привлекает крупные международные аудиторские компании.

В специальной литературе, опубликованной в странах СНГ, встречается  ряд определений понятия "аудит". В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с цель оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан".

Определение понятия "аудит" почти столько, сколько авторов. Одни авторы дают слишком краткое и упрощенное определение, другие наоборот - несколько усложненное, а третьи ту и другую формулировку.

Таким образом, приходится констатировать, что среди экономистов нет  единства в трактовке сущности аудита.

Таким образом, изучение взглядов западных ученых по данному вопросу  позволяет сделать вывод о  том, что несмотря на длительную историю  развития аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена.

Всестороннее изучение и  критический анализ различных точек  зрения по определению содержания аудита наталкивает нас на мысль, что  с учетом нашей специфики его  можно трактовать следующим образом:

Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и  другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего  контроля и соответствия ведения  бухгалтерского учета действующим  законодательным и нормативным  актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов.

Разумеется, определение  не претендует на точность, и завершенность. Как и другим наукам, аудиту свойствен  кумулятивный характер. Это значит, что на каждом историческом этапе  эта наука суммирует в концентрированном  виде свои прошлые достижения и каждый вновь полученный результат, если он объективен, входит в ее сокровищницу, не отрицается последующими исследованиями а лишь переосмысливается и уточняется. Это всецело относится и к  теоретическому осмыслению содержания аудита. Естественно, что требуется  не десятки всевозможных определений  содержания науки, а одно-единственное. Такие ключевые понятия, как содержание науки, ее предмет и метод, должны быть общепринятыми. Они могут уточняться только в результате развития самой  науки, совершенствования аудиторской  практики.

Компоненты аудита. В рамках определения содержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются: хозяйствующий субъект; информация; квалификация аудитора; сбор и оценка фактов; стандарты или критерии; аудиторский отчет.

Рассмотрим подробнее  эти составные части аудита.

1. Хозяйствующий субъект. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Они могут определяться параметрами конкретно хозяйствующего субъекта. В ряде случаев эти параметры могут в значительной мере варьировать как, например, при внутреннем аудите, в котором не рассматриваются отдельные юридические субъекты, или при аудите информационной системы, не являющейся экономическим объектом.

2. Информация. В процессе аудиторской деятельности используется информация, предоставленная клиентом, касательно его функционирования и положения. Аудитор анализирует эту информацию, определяет ее достоверность, получает новую информацию, непосредственно выведенную самим же, стремясь заполнить информационную брешь между объектом аудита и теми, кто заинтересован в его проведении.

Информационная брешь  возникает по двум причинам: 1) в отчетах  обычно не хватает какой-либо информации, представляющей интерес для проверяющих; 2) отчетам недостает достоверности  в том смысле, что их нельзя считать  надежной основой для составления  оценок и принятия решений.

3. Квалификация аудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны быть компетентными специалистами в своем деле, то есть уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать.

4. Сбор и оценка фактов. Основным содержанием аудиторской деятельности является сбор и оценка фактов. Факты — это "воздух" аудитора. Без них никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально проведенного исследования.

5. Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут быть установлены извне, например, в случае требований юридического характера при внешнем аудите финансовой отчетности, либо в случае внутреннего аудита, вытекать из планов и намерений, определяемых руководством данного экономического объекта на конкретную проверку. Подобные критерии достаточно эффективно обусловливают цели аудиторского расследования. Наличие установленных критериев позволяет группам, для кого аудиторские проверки производятся, интерпретировать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов.

6. Аудиторский отчет. С его помощью аудитор информирует о вскрытых входе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении.