Теоретические и методологические принципы организации аудита в РК

3 Методологические  принципы организации аудита

3.1 Внедрение МСФО  и МСА в РК

В Казахстане процесс внедрения  МСФО начинался так же, как во многих странах, то есть еще до принятия соответствующего законодательства. Прежде всего необходимость в стандартах, обеспечивающих максимальную прозрачность, возникла на фондовом рынке, и Казахстанская  фондовая биржа начала предъявлять  требования к листинговым компаниям  представлять отчетность по МСФО (Требования Казахстанской фондовой биржи, отраженные в Приложении 3 к Листинговым правилам АО «Казахстанская фондовая биржа», введенным  в действие 01.03.02). Другим примером позитивного  влияния рынка послужили запросы  зарубежных инвесторов на представление  от своих потенциальных казахстанских  партнеров международной отчетности.

Согласно законодательству, действовавшему до принятия в 2007 году новой редакции Закона РК от 28.02.07 №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», переход на МСФО затрагивал все организации.

Согласно закону Республики Казахстан от 28.02.07 №234-III «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  финансовую отчетность по МСФО финансовые организации составляют с 1 января 2003 года, акционерные общества – с 1 января 2005 года и иные организации  – с 1 января 2006 года (за исключением  государственных учреждений).

Новая редакция Закона содержит следующие положения:

1. Введена система, при  которой финансовую отчетность  в соответствии с МСФО обязаны  составлять только субъекты крупного  предпринимательства и организации  публичного интереса1. Субъекты малого  и среднего предпринимательства  формируют финансовую отчетность  по национальным стандартам финансовой  отчетности. При этом добровольный  выбор применения МСФО для  них не запрещен. Эти меры предприняты  в рамках политики государства  по развитию и поддержке частного  предпринимательства.

2. Предусматривается повышение  качества финансовой отчетности  и возможность осуществления  ее мониторинга путем установления  определенного уровня требований  к главным бухгалтерам организаций  публичного интереса и создания  депозитария финансовой отчетности.

3. Вводятся элементы саморегулирования  сферы бухгалтерского учета и  финансовой отчетности, в частности,  создание профессиональных некоммерческих  общественных объединений.

4. Введено понятие Консультативного  органа, состоящего из представителей  профессиональных организаций, государственных  органов и других организаций.

5. Введено требование аккредитации  профессиональных организаций бухгалтеров  и организаций по профессиональной  сертификации бухгалтеров.

Cегодня для предприятий  малого и среднего бизнеса  вопрос применения МСФО рассматривается  с позиции мотивации самого  предприятия – нужно им это  или нет. Тот, для кого это  необходимо, давно нашел способы  перейти на МСФО, и надо отметить, что новый закон о бухгалтерском  учете предусматривает большой  круг хозяйствующих субъектов,  к которым применение МСФО  не обязательно или не обязательно  в полном объеме.

Однако переход на МСФО открывает не только новые возможности  для компаний, но и таит в себе значительные трудности.

Проблемные вопросы  перехода на МСФО.

В соответствии с Законом  Республики Казахстан от 24.03.98 № 213-1 «О нормативных правовых актах» таким  актом является письменный официальный  документ установленной формы, принятый на референдуме либо уполномоченным органом или должностным лицом  государства, устанавливающий правовые нормы, изменяющий, прекращающий или  приостанавливающий их действие, а  законодательством – совокупность нормативных правовых актов, принятых в установленном порядке. В связи  с этим МСФО не могут признаваться нормативными правовыми актами в системе законодательства Республики Казахстан. Помимо этого, существует ряд проблем, которые еще предстоит решить – отсутствие согласованности МСФО с другими отраслями законодательства, существенное отставание по времени публикации изменений международных стандартов, нехватка квалифицированных кадров и слабая отлаженность национальной системы профессиональной сертификации.

Несогласованность другого законодательства с МСФО.

Действующее налоговое законодательство не всегда позволяет переложить данные бухгалтерского учета для их применения в налоговых целях. Эту проблему призван урегулировать новый  Налоговый кодекс Республики Казахстан. Примерами «проблемных» моментов являются переоценка и обесценение активов, их классификация в качестве того или иного актива, учет в функциональной валюте и полезного срока использования. Анализ положений Налогового кодекса  в сопоставлении с МСФО выявляет конфликтные ситуации, возникновение  которых неизбежно при проведении налоговых проверок.

Прежде всего  подобные ситуации обусловлены были следующими обстоятельствами:

• в ряде случаев МСФО предполагает разные или альтернативные подходы к объектам учета и  требует применения профессионального  суждения;

• при учете актива МСФО не принимает во внимание право собственности  на данный актив, а основывается на передаче существенной доли рисков и  вознаграждения, связанных с данным активом;

• МСФО подвержены частым изменениям, вносимым IASB, что может нивелировать все попытки приведения налогового законодательства в соответствие с  МСФО по состоянию на определенную дату.

Запаздывание официальной  публикации изменений.

Еще одной проблемой перехода на МСФО является существенная разница  во времени между принятием изменений  МСФО и их официальной публикацией  в Республике. Это создает массу  неудобств при подготовке отчетности, так как в соответствии с требованием  МСФО необходимо раскрытие информации о влиянии на финансовую отчетность вводимых в будущем изменений  в стандартах, вновь вводимых стандартов, а также принятых и вводимых в  действие ПКИ, выпущенных Комитетом  по интерпретациям.

Нехватка кадров была одной  из важнейших проблем, связанных  с МСФО, по-прежнему является отсутствие достаточного количества квалифицированных  кадров. Причем речь идет не только о  подготовке отчетности, но и о понимании  и ее использовании. Палатой аудиторов  Казахстана в 2001 году после многочисленных и длительных переговоров было принято  решение о разработке уникальной программы сертификации бухгалтеров  и аудиторов. Она должна была помочь в переходе с бывших советских  финансовых актов к международным  нормам и дать возможность людям  повышать свой профессиональный уровень. Позднее к Казахстану подключились страны Центральной Азии, Россия, Украина, а затем и другие страны СНГ. В  итоге в 2001 году был создан Евразийский  совет сертифицированных бухгалтеров  и аудиторов (АССАА), который занимается разработкой экзаменационных программ для необходимых во всех отраслях специалистов в области бухгалтерского учета, управления финансами, экономики  и аудита. Методика разрабатывалась  при участии международных экспертов  ведущих финансовых институтов и  учреждений со всего мира. В 2005 году она была признана Международной  федерацией сертифицированных бухгалтеров  и аудиторов (IFАС). Сертификацию по упомянутой программе только за 5 лет прошли более 7 тыс. человек. И лидером здесь  является Казахстан, где сертифицировано  уже более 3 тыс. специалистов.

Наряду с широкомасштабной сертификацией CIPА в Казахстане уже  несколько лет существует программа  по изучению и сдаче соответствующего экзамена по МСФО DipIFR ACCA и начала развиваться  такая же программа другого британского  института – DipIFR IPFM.

Предстоящая работа по внедрению МСФО.

Законодательно установленный  переход на МСФО невозможно обеспечить без мониторинга соблюдения требований законодательства о бухгалтерском  учете и финансовой отчетности Республики Казахстан. Для реализации данной задачи Минфином ведется работа по созданию Депозитария финансовой отчетности для организаций публичного интереса на примере Палаты компаний Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии. Депозитарий позволит проводить  мониторинг перехода организаций на МСФО, пользователям финансовой отчетности – получить необходимую информацию, а также будет способствовать повышению качества и достоверности  информации о финансово-хозяйственной  деятельности организаций.

Постановлением правительства  РК от 29.08.07 № 760 утвержден План мероприятий  по обеспечению перехода всех юридических  лиц на МСФО на 2007–2009 годы, которым  также предусмотрены мероприятия  по выявлению организаций, обязанных  перейти на МСФО и не перешедших. Кроме того, Министерство продолжает совместную работу с Акимами областей и городов Астаны и Алма-Аты  по проведению анализа состояния  перехода на МСФО подведомственными  организациями. Данный анализ проводится на ежеквартальной основе, а его  итоги представляются в Правительство  РК.

В целях информационного  обеспечения за счет выделенных средств  из республиканского бюджета предполагается создать раздел по МСФО на сайте  Минфина Казахстана, рассматривающий  актуальные вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту, практические аспекты перехода на МСФО и МСА, а также предоставляющий на доступном для пользователей языке информацию с международных сайтов Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, Международной федерации бухгалтеров и многих других международных организаций.

Важно отметить, что переход  Казахстана на международные стандарты  требует изучения и, следовательно, заимствования положительной мировой  практики, в связи с чем планируется  продолжить активное участие в международном  развитии системы бухгалтерского учета  и аудита.

Закон Республики Казахстана «Об аудиторской деятельности»  в редакции от 5 мая 2006 года установила, что аудит в Казахстане осуществляется в соответствии с Международными Стандартами Аудита, не противоречащими  законодательству страны от ко Комитета по Международной Аудиторской Практике при Международной Федерации  Бухгалтеров. Этим правом в полной мере обладает профессиональная аудиторская  организация – Палата Аудиторов  Республики Казахстан, являющийся действительным членом Международной Федерации  Бухгалтеров.

Впервые издание Международных  Стандартов Аудита в Казахстане было осуществлено Палатой Аудиторов  Республики Казахстан в 2001 году. Подготовкой  к изданию руководил президент  Палаты аудиторов, кандидат экономических  наук Кошкимбаев С.Х. Первое издание  сыграло большую роль, послужившее  развитию и совершенствованию аудиторской  профессии, позволив ей руководствоваться  гармонизированными стандартами в  целях предоставления высококачественных услуг в интересах общества. В  то же время, отсутствие требования обязательности их использования приводило к  разночтениям, произвольному толкованию ряда принципов и положений, недопонимания  в бизнес-кругах.

Законодательное закрепление  необходимости осуществления аудита по международным стандартам, предусматривающим  как проведение аудиторских процедур, так и системный контроль над  их качеством, позволить обеспечить работу по единым обязательствам для  всех правилам и послужат дальнейшей интеграции в мировое аудиторское  сообщество.

Существуют некоторые  проблемы применения МСА. В частности, не лучше обстоят дела и с обеспечением юридической защиты результатов работы аудиторов РК, учитывая, что использование МСА неразрывно связано с объектом их применения - системой учета по МСФО, а с 1 января 2008 года - и НСФО.

В практической деятельности аудиторских компаний - резидентов РК применяются три документа, регламентирующих правила и процедуры проведения аудита и сопутствующих услуг, имеющих  различный юридический статус, это:

• Казахстанские стандарты  по аудиту, принятые на конференции  Палаты аудиторов РК 21 июля 1995 года.

• Международные стандарты  аудита, применяемые, в основном, аудиторскими компаниями с иностранным участием, т. н. «четверкой».

• Положения (стандарты) по аудиту, утвержденные МФ РК, зарегистрированные в установленном порядке в 1999 году и используемые отдельными компаниями.

Первый Закон РК «Об  аудиторской деятельности», принятый 18 октября 1993 года за № 2446, вообще не упоминал о нормативных актах, на основании  которых должен был осуществляться аудит финансовой отчетности в РК. Поэтому в июле 1995 года конференция  Палаты аудиторов РК приняла 12 стандартов по проведению аудита, которые были разработаны на основе МСА и используются многими компаниями до настоящего времени.

Однако эти стандарты  не прошли процедуру утверждения  и регистрации, т. к. только Закон  РК «Об аудиторской деятельности»  № 304-1, принятый 20 ноября 1998 года, впервые  устанавливал, что стандарты аудита должны иметь статус нормативных  документов и проверки должны проводиться  в соответствии с их нормами. Процедура  придания такого статуса, согласно пункту 2 статьи 16 этого закона, должна была быть следующей:

«Стандарты аудита принимаются  на конференции (собрании) Республиканской  палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом».

И только в апреле-июне 1999 года МФ РК разработал, утвердил и зарегистрировал 12 положений (стандартов), устанавливающих  основные правила проведения аудита, которые были признаны нормативными актами и включены в состав законодательства РК об аудите, несмотря на то что эти  положения не были приняты на конференции  Палаты аудиторов.

Однако этот вопрос рассматривался на заседании Конституционного совета РК, и постановлением КС РК № 10/2 от 16 ноября 1998 года было определено:

«Во всей процедуре разработки, принятия и утверждения стандартов аудита решающей стадией является утверждение, которое принадлежит уполномоченному  государственному органу».

В мае 2006 года в Закон РК «Об аудиторской деятельности»  вносятся изменения, которые упоминают  об МСА и, так же как и для  МСФО, декларативно устанавливают: