Теоретические и методологические принципы организации аудита в РК

Начисление амортизации  производится для бурового оборудования (буровые установки и компрессоры) –производственный метод (амортизация начисляется в зависимости от пробуренных метров), по всем остальным видам основных средств - прямолинейным методом списания стоимости с использованием следующих сроков полезного использования, по нормам амортизации в соответствии со ст.110 НК РК:

 

Наименование фиксированных активов	Срок полезного использования (лет)	Годовая норма амортизации (%)
Здания и сооружения	25	10,0
Машины и оборудования	10	25,0
Транспортные средства	7	25,0
Компьютеры	4	40,0
Копировально-множительная техника	5	40,0
Фиксированные активы, не включенные в другие группы	10	15,0
Примечание: источник НК РК статья

 

Начисление амортизации  по основным средствам, вновь введенным  в эксплуатацию, начинается с 1 числа  месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим - прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  выбытия.

Амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать  или выводится из активной эксплуатации, за исключением случая, когда актив  полностью амортизирован. В случаях  приостановки производства в ТОО, активы участвующие в производстве по решению  руководителя могут не амортизироваться.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются ТОО в  качестве расхода.

Пересмотр сроков полезного  использования объектов и метода амортизации.

Срок полезного использования  объектов основных средств пересматривается, как минимум, на каждую годовую отчетную дату, и если ожидания по использованию  объекта значительно отличаются от предыдущих оценок, амортизационные  отчисления за последующие периоды  корректируются.

Расчет амортизации в  случае изменения (увеличения) первоначальной стоимости производится исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной  на величину последующих затрат. При  этом амортизация начисляется исходя из оставшегося пересмотренного  срока полезного использования  объекта основных средств.

Целесообразность пересмотра сроков полезного использования  должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии Товарищества.

Неправильное определение  срока полезной службы основных средств  влечет пересмотр финансовых отчетов  с даты, когда произошло событие, поэтому до отчетной даты необходимо пересмотреть срок их полезной службы.

Метод расчета амортизации  по объектам ОС может также пересматриваться руководством ТОО, если наблюдались  существенные изменения в ожидаемом  характере потребления экономических  выгод от использования объекта  ОС. Подобные изменения в методе расчета амортизации должны учитываться  перспективно.

Последующие капитальные  вложения и затраты на ремонт.

Последующие затраты, относящиеся  к объектам основных средств, которые  уже признаны и соответственно оценены, признаются как капитальные и  относятся на увеличение первоначальной стоимости, если предприятие с большой  долей вероятности получит будущие  экономические выгоды (увеличение срока  полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращения производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные  части объекта списываются.

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях  сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т.е. отражаются в  затратах в том отчетном периоде, в котором они произведены).

Капитальный и текущий  ремонт основных средств ТОО «Ак-Ниет Бурга» может осуществлять подрядным  способом на основе договоров со специализированными  организациями. Расчёт за выполненные  ремонтные работы производить по счетам подрядчиков на основании  актов приемки выполненных работ. Затраты, связанные с проведением  ремонтных работ собственных  основных средств, относить на расходы  периода.

Вычеты суммы фактических  расходов на ремонт основных средств  осуществлять в соответствии с п.2 ст.113 Налогового кодекса РК в следующих  пределах, установленных от стоимостной  стоимости баланса группы на конец  налогового периода:

 

№ групп	Наименование группы	Предельная норма (%)
I	Здания, сооружения (за исключением  нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств)	15
II	Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазадобычи	25
III	Канцелярские машины и  компьютеры	15
IV	Фиксированные активы, не включенные в другие группы	15
Примечание

 

Сумма, превышающая предел, учитываются в порядке п.2-1 ст. 113 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Расходы, связанных с заменой  деталей (частей) ОС, производимых в  целях сохранения и поддержания  технического состояния основных средств  в соответствии с технической  документацией, которые не увеличивают  нормативного срока службы и не повышают их производственной мощности ОС, произведенные  арендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещаемые  арендодателем в соответствии с  договором аренды, подлежат вычету в соответствии со ст.92 Налогового Кодекса  Республики Казахстан.

Обесценение основных средств.

ТОО на каждую годовую отчетную дату оценивает наличие любых  признаков, указывающих на возможное  обесценение актива. В случае существования  любого такого признака ТОО производит расчетную оценку справедливой стоимости  актива за вычетом затрат на продажу.

Убыток от обесценения  признается в случаях, когда чистая балансовая стоимость актива превышает  его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость актива определяется как наибольшее из величин: чистой продажной стоимости и  ценности его использования.

Выбытие основных средств.

Объект основных средств  перестает учитываться на балансе  ТОО при его выбытии или  в том случае, когда принято  решение о прекращении использования  актива, и от его выбытия далее  не ожидается экономических выгод.

Выбывающие основные средства списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом.

Доход или убыток от прекращения  использования или выбытия основных средств определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений  от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от не основной деятельности.

Счета учета.

2410 Основные средства

2411 Амортизация основных  средств

2430 Убыток от обесценения  основных средств

Раскрытие информации в отчетности.

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств  ТОО раскрывает следующую информацию:

· валовая балансовая стоимость;

· используемые методы начисления амортизации;

· применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

· валовая балансовая стоимость  и накопленная амортизация (в  совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец  отчетного периода.

Капитальные вложения. К капитальным  вложениям относятся затраты  ТОО, направленные на создание, увеличение размеров, улучшение технических  характеристик или приобретения внеоборотных активов длительного  пользования (свыше 1 года), не предназначенные  для продажи.

Капитальное строительство  может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.

По завершении строительства  объекта определяется инвентарная  стоимость объекта, которая складывается из фактических затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Проценты по займам, полученным для финансирования строительства  объектов, капитализируются в стоимость  объектов в течение периода, необходимого для завершения строительства и  подготовки объекта к использованию.

Счета учета.

2930 Незавершенное строительство

Аренда.

Аренда – это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату  или серию платежей право использования  актива в течение согласованного периода времени.

Началом аренды считается  дата, с которой арендатор получает возможность осуществлять свое право  на использование арендуемого актива (дата акта приема-передачи).

Аренда подразделяется на основные типы:

- финансовая аренда;

- операционная аренда.

Определение вида аренды производится в начале аренды и может изменяться при изменении условий аренды. Измененное соглашение должно рассматриваться  как новое на протяжении его срока  действия.

Финансовая  аренда.

Финансовая аренда – это  аренда, по условиям которой происходит _существенный перенос всех рисков и выгод, соответствующих владению активом. Правовой титул в итоге  может как передаваться, так и  не передаваться.

а) учет активов, полученных на условиях финансированной аренды (лизинга), и обязательства отражаются в составе основных средств ТОО  по наименьшей из двух величин: дисконтированной суммы минимальных арендных платежей или справедливой стоимости арендуемых объектов ОС, которая, как правило, равняется  сумме денежных средств, уплаченных арендодателем за актив.

Эта же сумма представляет собой первоначальную балансовую стоимость  обязательств ТОО по финансовой аренде.

При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования  является процентная ставка, заложенная в аренду.

б) Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов  должна соответствовать той, которая  применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности  ТОО.

Операционная  аренда.

Операционная (текущая) аренда – это аренда, отличная от финансовой.

Учет  операционной аренды у арендатора.

При операционной аренде переход  права собственности на арендуемое имущество не происходит, и имущество  продолжает отражаться в балансе  у арендодателя в составе основных средств.

Арендные платежи при  операционной аренде должны отражаться в отчете о прибылях и убытках  арендатора как расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды.

Учет  операционной аренды у арендодателя.

Арендодатель должен отражать объекты основных средств, переданные в операционную аренду, в своем  балансе обособленно, на счете учета  основных средств.

Они амортизируются в течение  ожидаемого периода их полезного  использования в соответствии с  методом начисления амортизации  на однотипные основные средства.

Доход от операционной аренды и расходы по амортизации стоимости  объектов операционной аренды должны отражаться в составе доходов  и расходов на равномерной основе на протяжении срока аренды, в отчете о доходах и расходах арендодателя.

Требования  к раскрытию в отчетности.

В финансовой отчетности ТОО (арендодатель) обязано раскрывать следующую информацию применительно  к операционной аренде:

· общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем;

· совокупную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде;

· будущие минимальные  арендные платежи по договорам операционной аренды.

Запасы.

Для целей составления  финансовой отчетности ТОО применяет  следующую группировку запасов.

Сырье и материалы.

Включает в себя материальные ценности, предназначенные для использования  в производственном процессе со сроком полезного использования менее 12 месяцев.

Данная группа подразделяется на следующие подгруппы:

- Сырье и материалы.

- Топливо.

- Тара и тарные материалы.

- Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия.

- Инвентарь и хозяйственные  принадлежности.

- Запасные части.

- Строительные материалы.

- Прочее сырье и материалы.

- Запасы в пути.

- - Запасы, переданные на  ответственное хранение.

Товары, закупленные и хранящиеся для продажи, - товары, изделия, сырье, материалы и т.п., изначально приобретенные для реализации на сторону.

Аналитические признаки по видам  запасов должны обеспечить получение  следующей информации из информационной системы:

По наличию  ограничений права собственности:

· запасы, переданные в залог  в качестве обеспечения обязательств.

> По потребительским  свойствам:

· запасы, срок хранения по которым  превышает год;

· запасы, потерявшие потребительские  свойства.

> По текущему статусу:

· запасы, переданные на ответственное  хранение.

Ø   По подотчетным подразделениям.

По наименованию запасов.

Учетные принципы.

Запасы отражаются в учете  в момент, когда юридическое право  собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к  ТОО.

Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается в  момент поступления запасов в  ТОО (оформления приходного ордера ф. 3-3).