Теоретические и методологические принципы организации аудита в РК

Введение

 

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в., в акционерных  компаниях Европы.

Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком  положении и функционировании, и  осуществляемый компетентным независимым  лицом, которое, исходя из установленных  критериев, выносит заключение о  качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение  мнения о финансовой отчетности предприятия.

Главная цель аудита состоит  в определении достоверности  и правдивости финансовой отчетности субъекта, проверке, а также контроле за соблюдением клиентом законов  и норм хозяйственного права, и налогового законодательства.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность .(собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской  проверки даже в тех случаях, когда  она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками  сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники —  акционеры, пайщики, а также кредиторы  не в состоянии самостоятельно убедиться  в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  они обычно не имеют доступа к  учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в  услугах аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Актуальность темы, цель, задачи, объект, предмет, теоретическая  значимость, структура.

1.   Организационно-правовая характеристика ТОО «» анализ ее показателей

1.1 Технико-экономическое  содержание организации

ТОО “АК-НИЕТ БУРГА” осуществляет свою деятельность на основании Свидетельства  о государственной регистрации  юридического лица № 68744-1910-ТОО от 21.02.2005г., код ОКПО 40478102, ОКЭД 74202, РНН 600400543578.

В качестве налогоплательщика  Республики Казахстан Товарищество зарегистрировано 02.03.2005г. свидетельством серии 60 № 0047756г. в Налоговом комитете по Бостандыкскому району г. Алматы. В  качестве налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость зарегистрировано свидетельством серии 60305 № 0022508 от 11.03.05г.

Вид собственности частный.

Средняя численность работников ТОО, согласно штатной расстановке, составляет 70 человек.

Лицами, уполномоченными  осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

- директор ТОО;

- финансовый директор;

- заместитель директора  по производству.

ТОО “АК-НИЕТ БУРГА” является юридическим лицом и руководствуется  в своей деятельности законодательством  Республики Казахстан, а также положениями  Устава.

Уставный капитал Товарищества утверждён Общим собранием Учредителей 16.02.2005г. и составляет 97 100 тенге, который  сформирован полностью путем  внесения Участниками денежных средств  в кассу Товарищества.

Цель и виды деятельности.

Согласно Уставу ТОО “АК-НИЕТ БУРГА” основной целью его деятельности является извлечение чистого дохода.

Для достижения указанной  цели Товарищество осуществляет виды деятельности, предусмотренные Уставом  предприятия, в том числе:

· Геолого-разведочные и  горно-добывающие работы.

Товариществу с ограниченной ответственностью «АК-НИЕТ БУРГА» выдана государственная лицензия № 003876 от 27.05.2005г. на занятие видом деятельности эксплуатации горных производств Министерством  энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан.

Работниками данного геологоразведочного  предприятия осуществляются работы в полевых условиях вне постоянного  места жительства путем организации  труда вахтовым методом. В соответствии со ст.41 Закона РК от 10.12.1999г. № 493-1 «О труде  в Республике Казахстан» вахтовый метод  является особой формой осуществления  трудового процесса вне места  постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к постоянному  месту жительства.

Вахтовый метод необходимо отличать от других форм организации  труда, такие как командировка, сезонные работы: характеризуется формой труда  со сменным (вахтовым) графиком работы, при котором работники сменяются  согласно графикам и осуществляют свою трудовую деятельность удаленно от места  проживания. Учет рабочего времени  при вахтовом методе работы суммированный.

Отличие вахтового метода от командировки состоит в том, что  при командировке работник уезжает  от своего постоянного места работы, при вахтовом методе работы, напротив, работник приезжает к постоянному  месту работы.

Под командировкой понимается направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне  места постоянной работы, а также  направление работника в другую местность на обучение, повышение  квалификации и т.д. (пп. 81 ст.1 ТК РК).

В командировке работнику  поручается выполнение определенного  краткосрочного задания, при вахтовом методе работник исполняет свои должностные  обязанности в соответствии с  должностной инструкцией, на срок вахты, заранее утвержденной на предприятии.

Размер полевого довольствия, выплачиваемого работникам, занятым  на геологоразведочных, топографо-геодезических  и изыскательных работах, установлен постановлением Кабинета Министров  КазССР от 05.11.1991г. № 674 «О размерах полевого довольствия работникам, занятым  на геологоразведочных, топографо-геодезических  и изыскательных работах» (с изменениями, внесенными постановлением Кабинета Министров  РК от 23.05.1994г. № 555, постановлением Правительства  РК от 17.04.2002г. № 443), 100% от нормы возмещения командировочных расходов в сутки ( на 2005г.- 3 МРП, на 2006 г. – 3 МРП, на 2007г. – 6 МРП ).

В соответствии с п.4 постановления  Кабинета Министров КазССР от 05.11.1991г. № 674 «О размерах полевого довольствия  работникам, занятым на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательных  работах» «полевое довольствие не облагается налогами и не учитывается при  начислении среднего заработка».

Согласно пп.23 (2006год) и  пп.26 п.1 ст. 144 Налогового кодекса (2007год), не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом расходы работодателя по найму жилья и на питание  в пределах суточных, установленные  в соответствии со ст.93 Налогового кодекса, для обеспечения жизнедеятельности  лиц, работающих вахтовым методом, в  период нахождения на объекте производства, с предоставлением условий для  выполнения работ и междусменного  отдыха, расходы, связанные с доставкой  работников до места работы и обратно.

Товарищество организует питание работников на рабочем месте. Приготовление и доставка комплексных  обедов на производственный объект осуществляется индивидуальным предпринимателем согласно ежедневному прайс-листу. В доход  каждого работника необходимо включать фактическую сумму за питание  с целью получения детального отчета по начисленным ему доходам, в связи с этим необходимо вести  учет заказа обедов пофамильно с отметкой работника. Ежедневная стоимость обедов должна быть подтверждена прайс-листом на конкретную дату (в случае если изменялись цены, а письменного подтверждения  нет). Если цены за питание не менялись, то в данном случае достаточно приложить  прайс-лист к счету-фактуре на итоговую сумму.

У Товарищества, в случае отсутствия поставщика по услугам питания, предусмотрена выдача полевого довольствия  на руки в размере не превышающих 2 МРП на соответствующий финансовый год. Размер полевого довольствия может  меняться в последующие годы. В  соответствии со ст.3 Закона РК № 252-III «О введении в действие Трудового кодекса  Республики Казахстан» нормативно-правовые, действующие на территории РК, подлежат приведению в соответствие с Трудовым кодексом РК. Согласно п. 6 ст.158 Трудового  кодекса РК, порядок, условия выплаты  и размер полевого довольствия устанавливаются  в соглашениях, коллективном, трудовом договорах и утверждаются приказом работодателя.

Согласно статье 210 Трудового  кодекса РК (с изменениями и  дополнениями, 2007 год № 315-III и 320-III) работодатель обязан обеспечивать работников, привлекаемых к работам вахтовым методом, в  период нахождения на объекте производства работ жильем для обеспечения  их жизнедеятельности, доставку до места  работы и обратно, а также условиями  для выполнения работ и междусменного  отдыха. Работодатель обеспечивает условия пребывания работников на объекте производства работ в соответствии с положением о вахте.

Работодатель обеспечивает условия пребывания работника на объекте производства работ в  соответствии с трудовым, коллективным договором, регулирующий социально-трудовые соглашения в соответствии со ст.1 пп.78 ТД РК.

В коллективный договор должны включаться следующие положения:

- о нормировании, формах, системах оплаты труда, размерах  тарифных ставок и окладов,  надбавок и доплат работникам, в т.ч. занятым на тяжелых  работах и (или) опасными условиями  труда;

- об индексации оплаты  труда, о выплате пособий и  компенсационных выплат, в т.ч.  дополнительных компенсациях при  несчастных случаях;

- о допустимом соотношении  между максимальным и минимальным  размерами заработной платы по  соответствующей профессии, должности  на предприятии;

- о продолжительности  рабочего времени и времени  отдыха, трудовых отпусков;

- о гарантиях медицинского  страхования работников и их  семей.

В соответствии со ст.26 ТК РК работодатель обязан не допускать заключение трудового договора на выполнение работы, противопоказанной лицу по состоянию  здоровья на основании медицинского заключения. При заключении трудового  договора работодатель должен истребовать  документы, предусмотренные ст.31 ТК РК, в том числе о прохождении  медицинского освидетельствования.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи  на организационно-распорядительных и  финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности, в объеме их компетенции.

Лицом, ответственным за ведение  и организацию бухгалтерского учета  и составление финансовой отчетности, является главный бухгалтер. Кроме  того, она несет ответственность  за соблюдение НСФО №2 Республики Казахстан  и других нормативных актов, а  также настоящей Учетной политики.

Учетная политика обязательна  для исполнения всеми работниками  в пределах должностных обязанностей.

Ответственность за формирование Учётной политики несет директор и главный бухгалтер ТОО «Ак-Ниет Бурга».

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным  структурным подразделением. Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о  бухгалтерии.

Должностные обязанности  работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге с применением  компьютерной программы «1С-Бухгалтерия».

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных  учетных документов к учету и  включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

· контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);

· контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

· контроль полномочий (для  осуществления хозяйственных операций и отражения их в учете должно быть предусмотрено адекватное разделение обязанностей учетных работников, а  также контроль за их выполнением);

· контроль обработки данных (со стороны руководства должен быть предусмотрен контроль за документированием  и системными записями);

· контроль системы защиты (должен быть обеспечен ограниченный доступ к активам);

· независимый контроль (должна быть обеспечена независимость проверяющих  и контролирующих от проверяемых  и контролируемых).

Документами учетной политики ТОО являются настоящая учетная  политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными  документами ТОО.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется  в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Структура каждого счета  предполагает следующую иерархию учета  информации по возрастанию степени  детализации:

· счет;

· субсчет.

Ведение аналитического учета  операций и событий установлено  исходя из потребностей Товарищества.

Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании  какой-либо одной характеристики (например, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат, виды продукции, виды расчетов, виды резервов и т.п.).