Теоретические и методологические принципы организации аудита в РК

Факт признания долга  безнадежным должен быть подтвержден  соответствующими документами: данными  инвентаризации и приказом руководителя ТОО о списании безнадежного долга, решением суда, иными документами.

Безнадежные долги списываются  за счет резерва по сомнительным требованиям. При недостаточности резерва  списание происходит напрямую на счета  отчета о прибылях и убытках.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков  по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована  на сумму остатка резерва предыдущего  отчетного периода.

Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока, установленного действующим  законодательством, и подлежит отнесению  на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих  отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда  произошла такая оплата.

Счета учета.

1210 Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков

1260 Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде 1280 Прочая  краткосрочная дебиторская задолженность  1290 Резерв по сомнительным требованиям

2180 Прочая долгосрочная  дебиторская задолженность (авансы  выданные).

Раскрытие в отчетности.

Дебиторская задолженность  должна быть отражена с учетом специфики  деятельности ТОО, отдельно должны быть раскрыты следующие составные части  дебиторской задолженности:

- расчеты с покупателями  и заказчиками;

- прочая дебиторская задолженность.

 

Обязательства (кредиторская задолженность).

Обязательство - это существующая обязанность ТОО, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой  приведет к выбытию из ТОО ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Для целей составления  финансовой отчетности ТОО применяет  следующую группировку кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками по основной деятельности и расчеты  с прочими кредиторами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Используется для отражения  состояния расчетов (в том числе  авансов) за полученное имущество (сырье  и материалы), оказанные услуги, выполненные  работы, используемые в основном производстве или работах и услугах производственного  характера.

Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком  товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных  работ и счет-фактура. Договор  купли-продажи со спецификацией  служат обоснованием покупки.

Первичными документами  при закупках ТМЦ являются:

а) при приобретении ТМЦ  у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при  наличной форме оплаты);

б) при закупке ТМЗ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, номер разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия;

в) при закупке ТМЗ у  индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной  регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.

 

Расчеты по авансам полученным.

На счетах «Авансы полученные» отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг (если они подлежат урегулированию в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты).

Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как прочие долгосрочные обязательства.

ТОО списывает кредиторскую задолженность по авансам полученным тогда, и только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором  обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

При выполнении обязательства  по поставке товаров или услуг  соответствующая сумма списывается  в дебет счета «Авансы полученные»  в корреспонденции со счетом «Задолженность покупателей и заказчиков».

Счета учета.

3310 Краткосрочная кредиторская  задолженность поставщикам и  подрядчика.

3390 Прочая краткосрочная  кредиторская задолженность.

3510 Краткосрочные авансы  полученные.

4410 Долгосрочные авансы  полученные.

Расчеты с  бюджетом.

ТОО исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с соблюдением требований Кодекса  РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

2.18.1. Основанием для записей  в регистры бухгалтерского учета  обязательств по налогам являются  документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.

Окончательная корректировка  записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года на основе данных налоговых деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет налоговый сектор бухгалтерии.

Регистры налогового учета  могут вестись в виде специальных  форм на бумажных носителях и в  электронном виде.

Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится налоговым сектором ежеквартально  и по итогам года. По результатам  сверки составляется акт сверки расчетов. Акт сверки - документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) суммам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени и штрафов  на определенную дату по данным налогового органа и налогоплательщика.

Учет расчетов по налогам  и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и  сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме  налога или сбора, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в  связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.

Налог на прибыль.

ТОО учитывает настоящие  и будущие налоговые последствия  операций и других событий в финансовых отчетах.

Для целей составления  финансовой отчетности применяется  следующая классификация:

- текущий налог - это сумма налога на прибыль, подлежащего уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период;

- отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Учетные принципы.

Для отражения налога на прибыль  в отчетности ТОО определяет метод  обязательств, согласно которому в  финансовой отчетности ТОО требуется  отражать не только текущий налог  на прибыль (налоговые последствия  отчетного периода), но и отложенные налоги на прибыль (будущие налоговые  последствия), существующие на отчетную дату.

При этом сумма расхода  по налогу за отчетный период, отражаемая в отчете о доходах и расходах, должна быть отражена в сумме текущего налога на прибыль плюс (минус) расход (экономия) суммы отложенного налога на прибыль.

Признание эффекта будущих  налоговых последствий приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Они образуются в связи с разницей между балансовой стоимостью активов  и обязательств и их налоговой  базой.

Рассчитывается по ставке подоходного налога, действующей  на территории РК, для определения  наличия отсроченных налоговых  активов или обязательств на дату составления финансовой отчетности.

Отсроченное налоговое обязательство  признается независимо от вероятности  будущего платежа.

Отсроченный налоговый актив  признается только в случае вероятности  получения будущего налогооблагаемого  дохода, за счет которого будут использованы временные разницы.

Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства  представляются в бухгалтерском  балансе в разделе долгосрочных активов и обязательств.

 

Счета учета.

1410 Корпоративный подоходный  налог.

2810 Отложенные налоговые  активы по корпоративному подоходному  налогу.

3110 Корпоративный подоходный  налог, подлежащий уплате.

4310 Отложенные налоговые  обязательства по КПН.

Требования  к раскрытию в отчетности.

В отчете о прибылях и убытках  ТОО требуется не только отразить сумму налога на прибыль, но и раскрыть основные его компоненты.

Отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые обязательства  должны быть представлены отдельно от других активов и обязательств в  бухгалтерском балансе.

Расходы.

Расходы периода.

Расходы периода включаются в себестоимость товарной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены.

К ним относятся:

- основное производство (8110) - это расходы, связанные непосредственно  с бурением. Данный счет включает  в себя расходы по материалам, заработной плате работников, отчислений  от оплаты труда работников, командировачных  расходов, вахтовых расходов, прочие  затраты связанные непосредственно  с организацией буровых работ.

- вспомогательные производства (8310) – это расходы на производственной  базе, которые необходимы для  поддержания производства бурения;

- накладные расходы (8410) – это расходы по ремонту  основных средств которые участвуют  в производстве, амортизация основных  средств которые участвуют в  производстве, аренда, прочие расходы  не включенные в счетах 8110, 8310.

- расходы по реализации  готовой продукции (товаров, работ,  услуг) (7110);

- расходы в виде вознаграждения (7310).

Затраты, не включенные в  себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены: - это общие и административные расходы (7210)

Раскрытие информации о связанных сторонах.

Сторона считается связанной  с ТОО, если:

- эта сторона прямо  или косвенно, через одного или  нескольких посредников контролирует  ТОО или контролируется им;

- имеет долю в ТОО,  обеспечивающую ей значительное  влияние на ТОО при принятии  финансовых и операционных решений.

Операции между связанными сторонами - это передача ресурсов, услуг или обязательств между  связанными сторонами, независимо от того, взимается плата или нет.

При наличии контроля информация об отношениях контроля между связанными сторонами раскрывается независимо от того, проводились ли между ними какие-либо операции или не проводились.

Связанной стороной признаются учредители ТОО.

События после  окончания отчетного периода.

События после окончания  отчетного периода - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между  отчетной датой и датой утверждения  финансовой отчетности к выпуску  и которые оказали или могут  оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности ТОО.

Датой баланса считается  день, по состоянию на который ТОО  составляет свою финансовую отчетность.

 

1.3 Правовое регулирование  проведения аудиторской проверки

Аудиторская деятельность должна быть организована в соответствии с  документами, относящимися к двум основным группам: государственные законодательные  акты; аудиторские стандарты.

Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими  лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления  аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

Закон об аудиторской деятельности состоит из шести глав, которые  включают в себя 25 статей.

Глава 1 посвящена сущности аудита, его видов; раскрываются понятия "аудиторская деятельность", под  которой понимается предпринимательская  деятельность аудиторов и аудиторских  организаций по проведению аудита; определены основные принципы аудиторской  деятельности: независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность.

Во второй главе раскрываются понятия "аудитор", "аудиторская  организация"; дается характеристика Палате аудиторов и ее полномочиям.

Палата аудиторов является некоммерческой, независимой, профессиональной, самоуправляемой и самофинансируемой  организацией.

Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские  организации и финансируется  за счет членских взносов.

Глава 3 посвящена изложению  условий и порядка аттестации аудиторов.

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется на Республиканской конференции  палат аудиторов, являющихся ее учредителями. В состав Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов входят по одному представителю от каждой палаты аудиторов.

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов действует  на основе Положения о ней, утверждаемого  на Республиканской конференции  палат аудиторов. Финансирование, материально-техническое  обеспечение деятельности Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов осуществляются ее учредителями.