Теоретические и методологические принципы организации аудита в РК

«Аудит осуществляется в  соответствии с настоящим законом  и международными стандартами аудита (далее - стандарты аудита), не противоречащими  законодательству Республики Казахстан, опубликованными на государственном  и русском языках организацией, имеющей  письменное разрешение на их официальную  публикацию в Республике Казахстан  от Комитета по международной аудиторской  практике при Международной федерации  бухгалтеров».

То есть повторяется ситуация с МСФО, т. к. МСА также не имеют  статуса нормативного правового  акта и не являются частью законодательства РК.

В то время как нормы  статьи 2 Закона РК «Об аудиторской  деятельности» однозначно требуют  придания стандартам аудита статуса  нормативных актов РК, статья 18 Закона РК «Об аудиторской деятельности», предупреждает:

«В случае несоответствия аудиторского отчета законодательству РК или фактическим данным такой  отчет признается недействительным по решению суда».

Поэтому казахстанские стандарты  по аудиту и МСА могут быть использованы только в качестве рекомендательных документов, но не в качестве официальных  документов, регламентирующих порядок  проведения аудита с целью подтверждения  финансовой отчетности компаний.

Соответственно, все аудиторские  заключения и отчеты, выполненные  аудиторскими компаниями - резидентами  РК и оформленные в соответствии с положениями КСА или МСА, начиная с 1999 года не имеют юридической  силы и могут быть признаны недействительными  в любой момент срока исковой  давности.

Таким образом, начиная с 1999 года единственным легитимным документом, имеющим силу нормативного акта и  на основании которого должны были проводиться аудиторские проверки и составляться аудиторские отчеты по подтверждению финансовой отчетности субъектов в РК, являются положения (стандарты), принятые МФ РК в 1999 году.

Ситуация осложняется  тем, что в случае возникновения  конфликтных ситуаций, касающихся качества аудита или правильности ведения  бухгалтерского учета, ни компания, составляющая отчетность по МСФО, ни аудитор, подтверждающий ее по методикам КСА или МСА, не смогут доказать в судебных инстанциях правомерность использования норм МСФО и МСА, а аудиторские отчеты могут быть признаны недействительными. Довольны будут лишь страховые компании, осуществляющие страхование ГПО  аудиторских фирм, т. к. очевидно, что  учет и отчетность компаний составлен  по документам, не имеющим юридической  силы, а аудит проведен не в соответствии с требованиями нормативных актов  РК.

Таким образом, построение бухгалтерского учета в соответствии с нормами  МСФО, а аудирование финансовой отчетности, согласно требованиям МСА или  КСА, в Республике Казахстан осуществлялось и осуществляется вне правового  поля и в любой момент результаты этой работы могут быть оспорены третьими лицами по основаниям, указанным выше.

 

3.2 Основные принципы  аудита

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего:

Научность. Это означает, что методология аудита должна базироваться на диалектическом методе и экономической теории, наиболее полно отражающих объективную действительность. Аудит должен проводиться на всестороннем учете требований, действующих в условиях рыночной экономики. Итоги аудита подтверждают или отвергают вариант действия, исходя из существующих положений науки управления и теории аудиторского контроля, показывают научную истинность или ложность теоретической базы, построенных на определенных исходных моментах. Эта база формируется в результате обобщения опыта, вытекающего из практики аудита и как результат развития его теории. Аудиторские услуги с позиции научного управления включают в себя элемент исследования, поскольку позволяют проверить, как некоторое научное положение, считающееся истинным, можно реализовать в практике хозяйственного руководства. Поэтому в качестве аудитора чаще всего выступает ученый, обладающий определенными знаниями и навыками.

Системность, целостность  и комплексность. Системность и целостность требуют при проведении аудиторских проверок рассматривать все стороны объекта исследования не изолированно, а во взаимосвязи. Объект аудирования рассматривается как целостная система, что обеспечивает глубину познания.

Комплексность означает системное  рассмотрение всех стадий, явлений, показателей  деятельности хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости, логическую, структурированную и организованную последовательность аудиторских процедур.

Сохранение системы. В практике аудита необходимо руководствоваться также принципом сохранения системы, являющейся объектом аудиторского контроля. Суть этого тезиса состоит в том, что воздействие на систему в ходе аудиторского контроля должно осуществляться в пределах, когда все его качественные характеристики и режим практически не нарушаются. Если же под влиянием аудиторов система будет качественно отличаться от исходной, то она может выйти на новые режимы функционирования, которые затруднят оценку роли аудитора в достижении назначенной цели. Да и цель системы может измениться.

Сосредоточение  контроля на определенных участках. При аудиторской проверке весьма затруднительно, а подчас и практически нецелесообразно изучать все стороны деятельности предприятий, причинные связи и зависимости (факторы). Поэтому важное методологическое значение имеет принцип сосредоточения контроля на определяющих участках хозяйственной деятельности предприятия.

Объективность - это образ мышления, принимающий во внимание только факты, имеющие отношение к данному делу. Аудитор должен быть прямолинейным, правдивым и искренним в подходе к профессиональной работе.

Заключение аудитора, в  котором он выражает свое мнение о  достоверности финансовой отчетности предприятия, должно точно отражать его финансовое состояние. Точная, объективная  оценка результатов деятельности хозяйствующего субъекта - необходимая предпосылка  для принятия пользователями информации правильных хозяйственных решений. Объективность предполагает интеллектуальную честность - не просто честность в  обычном смысле этого слова, но истинность и объективность подхода к  делу в целом, ибо подразумевается, что внешние аудиторы должны быть объективными, поскольку они являются независимыми.

Честность. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего не верит. Им должен быть человек, который прекрасно понимает "что такое хорошо и что такое плохо", не поддающийся соблазнам стяжательства, сребролюбия, алчности и чревоугодия.

Независимость. Аудиторы должны без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно относиться к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к ее пользователям. Общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости. Каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его беспристрастность. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны. Он не должен подчиняться каким-либо властным административным структурам и у него не должно быть никаких личных интересов: беспристрастие - его удел.

Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность.

Аудит должен быть выполнен с соответствующим профессиональным умением лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в аудировании. Профессионализм требует, чтобы аудитор изучил проверяемое предприятие, методы внутреннего контроля, принятые в нем, получил любую информацию о бухгалтерских проблемах предприятия, быстро реагировал на неожиданные события, проводил исследование до тех пор, пока у него не исчезнут сомнения в существовании (или отсутствии) нарушений, предусмотрительно инструктировал своих помощников.

Аудитор должен быть компетентным. Предполагается, что компетентный аудитор знает теорию и практику аудита, имеет определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, может распознать нарушения установленных норм, понимает тенденции развития международных и национальных стандартов, нормативов и директив по бухгалтерским и аудиторским вопросам, а также определенных регулирующих требований, установленных законодательством.

Мастерство - это способность делать что-то хорошо, особенно если это является результатом большого практического опыта. Желающий стать аудитором изучает такие элементы мастерства, как планирование, разработка аудиторских тестов и проведение компьютерных исследований. Заранее предсказать конкретный уровень требуемого мастерства невозможно.

Тщательность понимаются как осторожность: аудитор должен проявлять осторожность в работе, т.е. он не должен принимать на веру объяснения до тех пор, пока не убедится в их надежности. Полагаясь на результаты опроса персонала и администрации предприятия-клиента, аудитор дополняет их собственным исследованием, приходя таким образом к полному пониманию вопроса. Иными словами, для соблюдения этого принципа аудитор придерживается в оценке свидетельств профессионального скептицизма. Кроме того, под тщательностью понимается внимательное, добросовестное отношение к выполняемой работе. Аудитор должен правильно планировать свою работу, а затем обеспечивать правильность ее выполнения, т. е. чтобы тесты были выполнены в полном объеме и по их результатам были бы сделаны адекватные выводы.

Конфиденциальность (от лат. confidentio - доверие - доверительный, не подлежащий огласке). Аудитор должен не раскрывать третьей стороне информацию, приобретенную в ходе его работы, без особого разрешения или если нет такой юридической или профессиональной обязанности.

Оперативность (от лат. орегаtio - действие). Этот принцип означает умение быстро, четко и эффективно выполнять задания, проводить в жизнь принятые решения. Оперативность аудита заключается в своевременном проведении аудиторских процедур и предоставлении заказчику результатов исследования, по которым он принимает соответствующие финансовые, управленческие, производственные и другие хозяйственные решения.

Аудит почти всегда проводится под воздействием двух мощных ограничений: сметы и даты представления отчета. Часть обязанностей аудиторов по отношению к клиентам стоит в  том, чтобы сроки выполнения работы не были затянуты, так как в некоторых  случаях за необоснованную отсрочку могут последовать жесткие финансовые санкции.

Конкретность. Принцип конкретности выражается в обеспечении четкой определенности проверяемых вопросов, точных ссылок на документы, в которых зафиксированы незаконные или нецелесообразные хозяйственные операции. Неукоснительное соблюдение принципа конкретности требует от аудитора следования программе проверки, установления точной информации об отклонениях и нарушениях и разработки вполне определенных предложений по устранению допущенных нарушений и предупреждению их в будущем.

Подотчетность. Аудитор должен действовать в большей мере в интересах акционеров, в то же время учитывая интересы других участников хозяйственного процесса.

Суждение. Аудитор должен применять верные профессиональные суждения.

Коммуникация. Аудиторы должны раскрыть все необходимые для полного понимания вопросы, чтобы выразить мнение. Аудиторы в интересах общественности могут сделать заявление властям соответствующего уровня, если им стали известны факты обмана или нарушений закона или других правил, которые должно соблюдать предприятие. Рассматривается необходимость этого поступка.

Ценность. Аудитор должен поступать так, чтобы представляемые им услуги были полезны клиентам.

Знание и соблюдение основных принципов аудита способствует не только лучшему пониманию аудитором  своей роли, но и повышению эффективности  результатов аудиторской деятельности.

 

3.3 Методология  проведения аудита

 

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым  относится и аудит, неразрывно связано  с созданием методологии, необходимой  для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных  законов на общие и частные, связанные  с развитием тех или иных отдельных  отраслей знаний, методология аудита, под которой понимался совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.

Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.

Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой, - в прикладных методах исследования.

Методом аудита является совокупность конкретных методических приемов.

Методические приемы аудита - специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний. Так, развитие бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики, ревизии и контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, а также юридических наук дали толчок к формированию методических приемов аудита.

Методические приемы аудита можно объединить в следующие  три группы:

1) расчетно-аналитические;

2) документальные;

3) обобщения.

Расчетно-аналитические  приемы - традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т.д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.

Наиболее распространенным методическим приемом получения  аудиторских свидетельств являетсяаналитическая проверка, которая представляет собой набор следующих процедур: анализ соотношений различных финансовых данных (например, дохода от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров) или финансовых и нефинансовых показателей (например, заработной платы и численности персонала); сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц.