Теоретические и методологические принципы организации аудита в РК

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому  методу по каждому балансовому счету  и материально-ответственным лицам.

Учетные принципы.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так  и изготовленные силами ТОО, учитываются в момент прихода по себестоимости.

Себестоимость приобретенных  запасов включает покупную цену, транспортные расходы и прочие затраты, непосредственно  связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при  определении затрат на приобретение.

Формирование  полной себестоимости приобретаемых  запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

Для оценки себестоимости  запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и цены продажи  за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт.

Пересмотр чистой стоимости  продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце  года).

В финансовой отчетности запасы отражаются по фактической себестоимости  за вычетом созданных резервов под  обесценение.

При списании ТМЗ на благотворительные  цели и на рекламирование деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической себестоимости. Себестоимость реализуемых ТМЗ  признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный  с ним доход.

Затраты, не включенные в  себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены.

Оформление  операций по поступлению запасов.

На запасы, поступающие  по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные  документы (счет-фактура, товаро-транспортная накладная, и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.).

При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении  соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных  и сопроводительных документах.

Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в  течение 24 часов на базисные (центральные) склады.

Запасы должны приходоваться  в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается  учетная цена.

Если запасы поступают  в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения. В этом случае составляется акт о переводе единиц измерений, в котором указываются количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться  со склада.

Одновременно определяется учетная цена в новой единице  измерения.

Запасы, поступающие на ответственное  хранение, оформляются сохранной  распиской, записываются кладовщиком  в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут  расходоваться.

Запасы, поступившие на склад  без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются  актом о приемке материалов

Акт в двух экземплярах  составляет приемная комиссия, с обязательным участием материально-ответственного лица. Полученные запасы оцениваются  по цене, указанной в договоре о  поставке. Если цена не указана в  договоре, то применяется рыночная цена.

Запасы, принадлежащие ТОО, но находящиеся в пути (переход  права собственности), в конце  месяца отражаются в бухгалтерском  учете в оценке, предусмотренной  договором.

Материалы, закупленные подотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке  на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и  чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Учет  выбытия запасов.

В ТОО выделяют следующие  виды выбытия запасов:

- списание запасов в  производство;

- реализация запасов на  сторону;

- прочее выбытие запасов  как результат:

1) стечения сроков хранения, морального устаревания, иных  случаев утраты потребительских  свойств;

2) выявления недостач при  инвентаризации;

3) хищения или порчи  запасов;

4) порчи имущества при  авариях, пожарах, стихийных бедствиях.

Отпуск запасов материально-ответственным  лицам участков производится только с центрального склада и следует  рассматривать как внутреннее перемещение  материальных ценностей.

Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад  признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (носку) их стоимость относится единовременно  на расходы.

По предметам, списанным  на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально-ответственным  лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или  использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.

Расходы, связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации товаров, списание расходов оформляется  актом, утвержденным директором компании. К акту прилагаются подтверждающие документы по приобретению рекламных  услуг. Учет реализации товаров и  услуг осуществляется по методу начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента предоставления услуг, отгрузки товара и оприходования  имущества, независимо от времени оплаты.

Полученные канцтовары относить на счет 343 «Расходы будущих периодов», списание производить в конце  года и относить на счет 821.

Учет спец. одежды в ТОО АК-НИЕТ БУРГА.

В соответствии с требованием  руководства Товарищества работникам предприятия выдается форма (специальная  одежда) для защиты своей одежды от загрязнения и т.д. Срок использования  форменной одежды не превышает 12 месяцев, в связи с этим она учитывается  в составе вычетов. В налоговом  учете такие затраты на форменную  одежду единовременно списываются  в состав материальных расходов. В  данном случае форменная одежда предназначена  только для использования на работе, поэтому нельзя считать, что работник получил от предприятия какой-либо доход, поэтому стоимость такой  форм в не будет облагаться подоходным налогом на доходы физических лиц. В  этом случае форменная одежда продолжает числиться в учете предприятия, следовательно, у физического лица не возникает этого объекта налогообложения. С этой точки зрения следует подходить  и в отношении социального  налога и отчислений в накопительный  пенсионный фонд.

В том случае, если форменная  одежда выдается работнику в постоянное пользование, то ситуация несколько  иная, а именно: начисляется и  удерживается в обязательном порядке  подоходный налог. Таково требование Налогового кодекса РК, согласно которому при  определении налоговой базы по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной форме.

Материально-ответственные  лица, с которыми должны быть заключены  договора об индивидуальной материальной ответственности, являются: заведующий складом по учету материалов и  товара, МОЛ по учету основных средств.

Списание материалов должно осуществляться по Актам списания комиссией  в составе двух человек, материально-ответственного лица. Акт утверждается директором.

Учет ГСМ в  ТОО АК-НИЕТ БУРГА.

Списание топлива производится на основании Правил по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и  специальной техники (Приказ Министерства транспорта и коммуникаций РК за № 310-1 от 24.10.01г. и Министерства энергетики и минеральных ресурсов РК от 23.11.01г. № 285). Нормы расхода ГСМ на каждую единицу транспорта утверждается приказом руководителя в присутствии комиссии. В ТОО на каждый контракт, заключенный  с покупателем геологоразведочных работ, создается смета затрат дизтоплива на 1 п.м. для работы бурового оборудования и компрессоров, которая составляется комиссией и утверждается руководителем. Данные нормы дизельного топлива  на 1 п.м. являются основанием для бухгалтера на списание ГСМ на затраты производства.

Учет запасных частей В ТОО АК-НИЕТ БУРГА.

Все закупленные запасные части приходуются на склад и  отпускаются с центрального склада механику согласно накладной на внутреннее перемещение запасных частей, выдаваемых бухгалтерией и утвержденной гл.бухгалтером  и директором.

- По мере необходимости  механиком должна составляться  отдельная дефектная ведомость  по каждой единице техники  с перечнем всех поломок и  необходимых запасных частей  по каждой единице, которая  подписывается механиком, водителем  данной техники, проверяется главным  механиком и утверждается директором  предприятия.

- На основании Дефектной  ведомости механик составляет  накладную-требование для получения  с центрального склада отраженных  в дефектной ведомости запасных  частей, также заверенную руководителем  предприятия.

- В бухгалтерии на основании  предоставленной накладной-требования  составляется накладная на внутреннее  перемещение с центрального склада  в подотчет механику, на основании  которой заведующий складом производит  выдачу материалов со склада  механику, один экземпляр которого  с расписками в получении далее  передается в бухгалтерию предприятия.  

- Далее оформляется акт  списания запасных частей на  основании всех перечисленных  документов с расшифровкой по  технике и установленным запасным  частям. Акт списания с полным комплектом документов (дефектная ведомость, накладная-требование, накладная на внутреннее перемещение,) сдается в бухгалтерию предприятия.

Учет специфических  материалов в ТОО АК-НИЕТ БУРГА.

В ТОО для осуществления  геологоразведочных работ приобретаются  специфические материалы, такие  как: буровые трубы, пневмоударники, шрауды, буровые коронки, долота, внутренние буровые трубы, переходники. Данные материалы очень дорогостоящие  и участвуют непосредственно  в процессе бурения геологоразведочных скважин. Нормы списания для каждого  специфического материала утверждаются в смете затрат на каждый буровой  участок отдельно, в виду разных пород скважин. 

В ТОО осуществляются бурения  скважин под воду. Каждый проект бурения скважины под воду индивидуален, в связи с этим на каждую скважину составляется отдельная смета затрат специфических материалов и прочих материалов.

Списание прочих материалов, таких как: гвозди, болты, инструменты, металл, кабеля, изоленты, ветоши, масла  и прочие материалы осуществляться по актам списания составленной комиссией  в составе двух человек, материально-ответственного лица. Акт утверждается директором.

Метод списания в ТОО АК-НИЕТ БУРГА является метод ЛИФО.

Счета учета.

1310 Сырье и материалы

1320 Готовая продукция

1330 Товары

1350 Прочие запасы

1360 Резерв по списанию  запасов

Требования  к раскрытию в отчетности.

В финансовой отчетности в  обязательном порядке должны раскрываться:

- учетная политика, принятая  для оценки запасов;

- общая балансовая стоимость  запасов и в разрезе по синтетическим  счетам (на складах, в производстве);

- балансовая стоимость  запасов, учтенных по справедливой  стоимости за вычетом затрат  на продажу;

балансовая стоимость  запасов, заложенных в качестве.

Вознаграждения  работникам

Вознаграждение работникам - все формы вознаграждений и выплат, предоставляемые ТОО работникам за оказанные ими услуги.

Они включают любые доходы, выплачиваемые ТОО работнику  в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Стандарт применяется  ко всем видам вознаграждения работникам, в том числе вознаграждениям, предоставляемым на основе формальных соглашений (коллективный договор) и  неформальной практики, сложившейся  в ТОО, которые подразделяются на:

- краткосрочные вознаграждения;

- долгосрочные вознаграждения.

Краткосрочные вознаграждения работникам.

К краткосрочным вознаграждениям  относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в  котором были выполнены работы:

1) заработная плата рабочим  и служащим;

2) краткосрочные оплачиваемые  отсутствия на работе (ежегодный  оплачиваемый отпуск и социальные  отпуска) за период, в котором  работники предоставляли соответствующие  услуги;

3) вознаграждения в неденежной  форме (такие как медицинское  обслуживание, обеспечение жильем, бесплатные или дотируемые товары  или услуги) для занятых в настоящее  время работников.

ТОО самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам  и кварталам, устанавливает форму  оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с  действующим законодательством  и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала  ТОО производится в соответствии с действующим в ТОО Положением «Об оплате труда и премирования работников», согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными  трудовыми договорами.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях  методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Расчет величины заработной платы производится на основании  поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и  других видов обосновывающих документов.