Состав, содержание и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее применение для оценки результатов работы предприятий (организаций,

Как видно из выполненных  расчетов, в ООО «Деметра» основные производственные фонды находятся в хорошем техническом состоянии, о чем свидетельствует высокий коэффициент годности. Кроме того, предприятие достаточно активно занимается вопросами технического перевооружения, списывая с учета устаревшее и полностью изношенное оборудование и приобретая новое.

В составе имущества ООО  «Деметра» значительный удельный вес составляют оборотные активы, прежде всего материальные запасы и дебиторская задолженность. Рассмотрим также их состав и структуру по состоянию на конец 2010 и 2011 годов. Результаты анализа представим в таблице 2.4, при этом более подробно рассмотрим состав статьи «Запасы».

Таблица 2.4 – Анализ состава и структуры оборотных активов ООО «Деметра»

Состав  оборотных активов на конец года	2010		2011		Отклонение
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Запасы, всего	3100	44,48	3820	47,46	+ 720	+ 23,23
В том числе:
- материалы	1780	25,54	2418	30,04	+ 638	+ 35,84
- незавершенное производство	380	5,45	392	4,87	+ 12	+ 3,16
- готовая продукция	940	13,49	1010	12,55	+ 70	+ 7,45
Дебиторская задолженность	3200	45,91	3320	41,24	+ 120	+ 3,75
Краткосрочные финансовые вложения	40	0,57	-	-	- 40	- 100,0
Денежные средства	630	9,04	910	11,30	+ 280	+ 44,44
Итого	6970	100,0	8050	100,0	+ 1080	+ 15,49

 

Как видим, в составе оборотных  активов наибольший удельный вес  приходится на две статьи «Дебиторская задолженность» и «Запасы». Особенно быстрыми темпами растет статья «Запасы». За отчетный период ее абсолютная величина выросла на 720 тысяч рублей. Увеличилась  и относительная величина.  В  составе «Запасов» наиболее значимая составляющая «Материалы». Удельный вес  этой статьи также повысился, как  и абсолютное увеличение.

Поскольку основной вид деятельности – производственная, то от скорости обращения материальных ресурсов во многом зависит финансовое положение  организации. Такой анализ проводится как на качественном уровне, так  и с использованием количественных критериев, в числе которых, прежде всего, следует выделить показатели оборачиваемости. На любом предприятии  в качестве наиболее мобильных активов  выделяют денежные средства, а временное «замораживание»

финансовых ресурсов в  процессе производственно  -  хозяйственной   деятельности

осуществляется  в составе  запасов и дебиторской задолженности.

На  рисунке  2.1  приведена  схема   трансформации  текущих  активов   в зависимости от форм расчетов с покупателями. Связь  между 3 и 2 группами означает реализацию продукции в кредит. Такая практика существует в расчетах между юридическими лицами, при этом моменты отгрузки товаров и получения денежных средств, как правило,  не совпадают, и формируется дебиторская задолженность. Сформированная в рамках договорных отношений, такая задолженность  считается текущей и не должна вызывать опасений. 

     

                  Рисунок 2.1 - Схема трансформации  текущих активов

После поступления денежных средств цикл обращения считается  завершенным. Чем короче связь между  третьей и первой группами, тем   эффективнее расчетная дисциплина. Прямая связь между третьей и  первой группами означает реализацию товаров за наличный расчет [31, С. 219].

Каждое предприятие в  своей практике должно строить свои отношения с покупателями таким  образом, чтобы предусмотренные  в договорах сроки расчетов были реальными. Оно должно стремиться к  тому, чтобы сформированная дебиторская  задолженность не переходила в состав просроченной, а тем более –  нереальной к взысканию. Необходимо изыскивать такие формы расчетов, чтобы путь «деньги – товар  – деньги» был как можно  короче и более надежным.

В этом плане предпочтительнее, конечно, расчет наличными денежными  средствами. Однако  Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в сумме, не превышающей 100 тысяч рублей по одной сделке в рамках одного договора.  За нарушение указанного положения на организацию-плательщика

налагается штраф в 2-х  кратном размере от суммы произведенного платежа.

Для анализа состояния  расчетной дисциплины в ООО «Деметра» необходимо определить такие показатели, как оборачиваемость активов, в том числе материальных и дебиторской задолженности, а также длительность одного оборота и др., которые определяются в экономической практике как показатели деловой активности. В приложении Ж приведена методика расчета указанных показателей, на основании которого выполнены необходимые расчеты (таблица 2.5)

Таблица 2.5 – Исходная информация и расчет показателей деловой активности по ООО «Деметра»

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонения
			абсолют.	%
1. Объем продаж, тыс. руб. 2. Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.       в том числе:   - запасы    - дебиторская задолженность    - денежные средства и краткосрочные фин. вложения 3. Среднегодовая величина кредиторской  задолженности,  тыс. руб. 4. Погашенная задолженность  поставщикам в течение отчетного  периода, тыс. руб. 5. Материальные расходы,  отнесенные на производство, тыс.  руб. 6. Среднегодовая стоимость  незавершенного производства, тыс.  руб. 7. Фактическая себестоимость  выпущенной продукции, тыс. руб. 8. Фактическая себестоимость  проданной продукции, тыс. руб. 9. Средняя стоимость готовой  продукции, тыс. руб. 10. Коэффициент оборачиваемости  активов, всего (d1) 11. Оборачиваемость запасов  (d2) (дни) 12. Оборачиваемость денежных  средств (d3) (дни) 13. Коэффициент оборачиваемости  средств в расчетах (d4) (обороты) 14. Срок погашения дебиторской  задолженности (d5) 15. Коэффициент оборачиваемости  кредиторской задолженности (d6) 16. Срок погашения кредиторской  задолженности (d7) 17. Период хранения производственных  запасов (d8) 18. Длительность процесса  производства (d9) 19. Длительность хранения  готовой продукции (d10) 20. Длительность одного  оборота оборотных активов (d11) 21. Коэффициент оборачиваемости  запасов (d12)	31520 6978 3044 3309 625   7109   27388   15575   341   26118   25958 956 4,52 34,77 7,14   9,53 37,79   4,43 81,19 70,36 4,70 13,26 79,70 10,35	33016 7510 3460 3260 770   7191   27674   16190   386   27082   26984 975 4,40 37,73 8,40   10,13 35,55   4,59 78,41 76,94 5,13 13,01 81,89 9,54	+ 1496 + 532 + 416 - 49 + 145   + 82   + 286   + 615   + 45   + 964   + 1026 + 19 - 0,12 + 2,96 + 1,26   + 0,60 - 2,24   + 0,16 - 2,78 + 6,58 + 0,43 - 0,25 + 2,19 - 0,81	+ 4,75 + 7,62 + 13,67 - 1,48 + 23,20   + 1,15   + 1,04   + 3,95   + 13,20   + 3,69   + 3,95 + 1,99 - 2,65 + 8,51 + 17,65   + 6,30 - 5,93   + 3,61 - 3,42 + 9,35 + 9,15 - 1,89 + 2,75 - 7,83

Как видно из расчетов, на предприятии сложилась довольно стабильная

ситуация. Показатели деловой  активности в 2011 году несколько изменились по сравнению с аналогичными показателями 2010 года в сторону улучшения. Однако, уровень этих показателей довольно низок.

Так, оборотные активы делают немногим больше 4-х оборотов в год, а длительность их оборота составляет  в 2011  году почти 82 дня. В отношении запасов показатели оборачиваемости также незначительны. При количестве их оборотов в 2011 году 9,54, длительность составляет почти 38 дней. Это означает, что с момента приобретения материальных ресурсов только через 38 дня они принимают денежную форму. Особо следует отметить показатели оборачиваемости дебиторской задолженности. Если в 2010 году она совершила всего 9,53 оборота с длительностью каждого приблизительно 37,79 дня, то в 2011 году эти показатели соответственно стали равны 10,13 оборота с длительностью 35,55 дня.

Все оборотные активы должны быть обеспечены научно обоснованными  нормативами, поскольку превышение нормативного показателя приводит к  замедлению оборачиваемости, и, следовательно, к ухудшению финансового состояния. В то же время недостаток запасов  приводит к неритмичной работе предприятия. Поэтому одно из наиболее эффективных  направлений работы на предприятии  – это разработка нормативов по всем статьям материальных запасов. В ООО «Деметра» завоз материальных ресурсов для производственного процесса производится один раз в квартал, что считается достаточным для нормальной и ритмичной работы. Тем не менее, проведенный анализ показал, что в данном направлении менеджеры предприятия практически не обращают внимания на разработку нормативов и рациональное использование тех ресурсов,  которые  уже

закуплены.

Специфика работы предприятия  требует более гибкой политики в  организации расчетов с покупателями и заказчиками, поскольку с целью  привлечения клиентов ООО «Деметра» вынуждено предоставлять значительную отсрочку в платежах. В результате, как видно из таблицы, дебиторская задолженность погашается в среднем через  месяц с небольшим.

В процессе выполнения анализа  деловой активности  целесообразно  обратить

внимание  на следующие обстоятельства: продолжительность производственно -

-коммерческого цикла  и его элементов; важнейшие  причины изменения этого цикла.  Поэтому, одновременно с анализом  оборачиваемости оборотного капитала  была проанализирована  оборачиваемость   кредиторской  задолженности. Как  видим,  ООО «Деметра» погашает свои обязательства  перед  поставщиками и  по  заработной  плате,  перед   бюджетом   и внебюджетными фондами в среднем через 2,5 месяца (78,41 дня).

Сравним полученные результаты  и рассчитаем операционный и финансовый

циклы, используя формулы  1.19 и 1.20:

1. Операционный цикл:

ОЦ₂₀₁₀  = 7,14 + 34,77 + 37,79 = 79,70 дней;

ОЦ₂₀₁₁ = 8,40 + 37,73 + 35,55 = 81,68 дней.

2. Финансовый цикл:

ФЦ₂₀₁₀  = 79,70 – 81,19 = - 1,49 дня;

ФЦ₂₀₁₁  = 81,68 – 78,41 = 3,27 дней.

Как видим, в отчетном периоде  продолжительность финансового  цикла имеет тенденцию к увеличению, что следует рассматривать как  негативное положение.

Чтобы оценить уровень  хозяйствования, одновременно с анализом имущественного положения предприятие  в обязательном порядке проводит анализ финансового состояния, поскольку только наличие конкретных финансовых коэффициентов дает возможность оценить изменения в результатах деятельности хозяйствующего субъекта.  При этом в первую очередь изучаются такие показатели, как финансовая устойчивость и финансовая зависимость от заемного капитала, а также способность организации погасить свои обязательства перед внешними и внутренними кредиторами [22, С. 16].

Для проведения  указанного анализа необходимо в первую очередь  изучить наличие источников имущества  организации и их распределение  по разделам баланса (таблица 2.6). Подготовленная информация, дает возможность сделать следующие выводы:

- ООО «Деметра» располагает значительными   собственными источниками  формирования имущества, причем, если в 2010 году их сумма составляла всего 2190 тысяч рублей или 22,80 %, то в 2011 году итог этого раздела пассива баланса составляет уже 4066 тысяч рублей или 35,37 %. В составе собственных источников наиболее значительная доля приходится на долю нераспределенной прибыли. Ее уровень повысился в 2011 году с 21,66 % до 34,24 %. При этом следует учесть, что ООО «Деметра» регулярно выплачивает своим работникам вознаграждение за высокие   показатели  в  работе, тем  самым,  уменьшая  размер   нераспределенной прибыли.

Таблица 2.6 – Состав и структура источников формирования имущества ООО «Деметра» за 2010 и 2011 годы

Показатели на конец года	2010 год		2011 год		Отклонения
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
1. Капитал и резервы,  всего в том числе: - уставный капитал - переоценка внеоборотных активов - нераспределенная прибыль	2190   80 30 2080	22,80   0,83 0,31 21,66	4066   80 50 3936	35,37   0,69 0,44 34,24	+ 1876   - + 20 + 1856	+ 85,66   - + 66,67 + 89,23
2. Долгосрочные  обязательства	150	1,56	90	0,79	- 60	- 106,14
3. Краткосрочные обязательства, всего в том числе: Заемные средства Кредиторская задолженность, всего в том числе: - поставщикам - перед персоналом предприятия - перед внебюджетными  фондами - по налогам и сборам	7264   120 7144   5780 490 184 690	75,64   1,25 74,39   60,18 5,10 1,92 7,18	7338   100 7238   5924 612 228 474	63,84   0,87 62,97   51,54 5,32 1,98 4,12	+ 74   - 20 + 94   + 144 + 122 + 44 - 216	+ 1,02   - 16,67 + 1,32   + 2,49 + 24,90 + 2,39 - 31,30
Баланс	9604	100	11494	100	+ 1890	+ 19,68