Состав, содержание и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее применение для оценки результатов работы предприятий (организаций,

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) входит в состав годовой отчетности. Данные отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (12). При заполнении Отчета о движении денежных средств необходимо принять во внимание  следующий  важный момент: в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС). В форме же № 4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), вместе с налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, суммы, списываемые с одного счета (субсчета) по учету денежных средств и зачисляемые на другой счет (субсчет) по учету денежных средств, в форме № 4 не отражаются.

Таким образом, новое содержание бухгалтерской  отчетности делает ее более приближенной к требованиям международной  системы финансовой отчетности.

 

1.2 Методологические основы использования бухгалтерской отчетности для оценки результатов работы хозяйствующего субъекта

 

При анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи в первую очередь обращают внимание на возможность подготовить  решения финансового характера, на основе которых можно прийти к  какому-либо конкретному результату. При этом характер решения во многом определяется статусом пользователя. В приложении Б приведена классификация решений финансового характера, принимаемых в отношении организации пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности [23, С. 465].

 При оценке результатов  хозяйственной деятельности в  первую очередь аналитики обращают  внимание на финансовое состояние  предприятия, определяя его платежеспособность, зависимость от заемного капитала  и т.д. Кроме того, изучается  рациональность вложения финансовых  ресурсов в то или иное имущество,  а также обоснованность привлечения  заемного капитала. В числе показателей,  характеризующих результативность  хозяйственной деятельности предприятия,   следует    отметить    показатели     рентабельности,    использования основного и оборотного  капитала.

В  приложении  В  приведена схема последовательности  анализа по  данным

бухгалтерской (финансовой) отчетности [24, С. 299].

Методика анализа финансовой отчетности включает горизонтальный, вертикальный  и  трендовый  анализ, метод относительных  и  абсолютных  разниц,

метод финансовых коэффициентов, сравнительный и факторный анализ [14, С. 47].

При анализе финансовых коэффициентов, их значения сравниваются  с базисными  величинами, а также изучается  их динамика за отчетный период и за ряд смежных отчетных периодов.

Помимо финансовых коэффициентов  в анализе финансового состояния  большую роль играют абсолютные показатели, рассчитываемые на основе данных бухгалтерской  отчетности. К таким показателям  относятся показатель «чистых активов», собственные оборотные средства и другие.

Оценка финансового состояния  организации начинается с анализа  баланса предприятия и его  структуры. При этом можно установить, как размещаются и используются хозяйственные средства предприятия  и за счет каких источников сформировано имеющееся имущество. Без особо сложных расчетов на основе структурного анализа можно определить, насколько финансово устойчиво анализируемое предприятие. Значительное превышение заемных источников над собственными свидетельствует о нестабильности организации в финансовом плане. И наоборот, чем больше удельный вес собственного капитала, тем более независимо предприятие и финансово устойчиво [29, С. 34].

Размеры и структура дополнительно  вовлекаемых средств (пассивов) устанавливаются  на основе сравнения пассива баланса  предприятия в разные периоды, соответствующие  двум датам, следующим друг за другом. В ходе анализа устанавливается  общий размер дополнительно привлеченных средств, капиталов, а также масштабы изменения кредиторской задолженности. Для получения общей оценки динамики финансового состояния можно  сопоставить изменения валюты баланса  с изменениями финансовых результатов  хозяйственной деятельности: выручка   от   продажи,   прибыль   от   основной   деятельности   и   от   финансово-

-хозяйственной [19, С. 64].

Коэффициент  роста  валюты  баланса  определяется  как   отношение   суммы

валюты баланса отчетного  периода к валюте базисного периода, формула (1.1):

 

К_вб = ВБ₁ : ВБ₀                                                 (1.1)

 

где   ВБ₁ и ВБ₀ – валюта баланса отчетного и базисного периода;

Аналогично   рассчитывается    коэффициент    роста    выручки    от  продаж по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», формула (1.2):

 

                                     К_q= Q₁ : Q₀                                                      (1.2)

 

где  Q₁ и Q₀ – объем продаж отчетного и базисного периодов;

Если анализ соотношения  этих показателей покажет преимущественный рост коэффициента выручки от продажи  продукции (работ, услуг), то это означает наличие правильно выбранной  экономической и хозяйственной  политики. И наоборот, приоритет  коэффициента роста валюты баланса  говорит о серьезных упущениях  в вопросах управленческого учета, которые приводят к ухудшению  использования средств  предприятия.

Одним   из  показателей,   характеризующих   результаты    хозяйственной

деятельности предприятия, является коэффициент приростной экономии. Он определяется как отношение прироста затрат к приросту выпуска и продаж, формула (1.3) [16, С. 443].

 

К_пэ = (S₁ – S₀)  : (Q₁ – Q₀)                                       (1.3)

 

где S₁ и S₀ – себестоимость выпущенной и реализованной продукции в отчетном и базисном периодах (по данным формы № 2);

      Q₁ и Q₀ – объем продаж отчетного и базисного периодов.

Финансовая устойчивость предприятия является залогом его  выживаемости в

среде повышенной конкуренции  и основой стабильного положения [26, С. 109].

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие  степень обеспеченности запасов  и затрат источниками их финансирования. При этом размер собственных оборотных  средств можно определить   на   основе   информации,  представленной  в  бухгалтерском  балансе,

формула (1.4).

 

                                СОС =  СК – ВОА                                                       (1.4)

 

где   СОС – собственные  оборотные средства;

        СК    - капитал и резервы (итог III раздела баланса);

        ВОА  -  внеобротные активы (итог I раздела баланса).

Этот показатель характеризует  чистый оборотный капитал. Его увеличение по

сравнению  с  прошлым  периодом  свидетельствует  о  развитии   деятельности

предприятия в более широких  масштабах [25, С. 107].

Наличие собственных и  долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат определяется путем  увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов, формула (1.5):

 

                                СД = СОС  +  ДО                                                     (1.5)

где    СД  - собственные  и долгосрочные заемные источники;

ДО  - долгосрочные обязательства (итог IV раздела баланса).

Этот показатель определяется как функционирующий капитал.

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат определяется путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных  средств, формула (1.6):

                                   

ОВИ = СД  +  ККЗ                                                        (1.6)

 

где ОВИ – общая величина основных источников формирования запасов  и затрат;

ККЗ – краткосрочные кредиты  и займы (код стр. 1510 ф. № 1).

Трем показателям наличия  источников формирования запасов соответствуют  три показателя обеспеченности запасов  источниками их формирования:

- излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств  – Ф_с;

- излишек  (+)  или   недостаток  (-)  собственных   оборотных  и  долгосрочных

заемных источников формирования запасов и затрат – Ф_сд;

- излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников  формирования запасов – Ф_ови.

С помощью показателей  Ф_с, Ф_сд, Ф_ови строится трехкомпонентный показатель следующего вида, формула (1.7):

                              S(Ф) = _{                                            (1.7)

В таблице 1.1 приводится методика экспресс-анализ финансовой устойчивости [24, С. 318].

Таблица 1.1 - Экспресс-анализ финансовой устойчивости в зависимости  от обеспеченности запасов и затрат источниками формирования

Возможные варианты (N)	+ СОС	+ СД	+ ОВИ	Тип финансовой устойчивости
1	+	+	+	Абсолютная устойчивость
2	-	+	+	Нормальная устойчивость
3	-	-	+	Неустойчивое финансовое состояние
4	-	-	-	Кризисное финансовое состояние

 

Именно эти соотношения  позволяют оценить финансовую устойчивость организации, для характеристики которой  выделяют четыре типа:

Абсолютная устойчивость финансового состояния в условиях практики встречается крайне редко. Она характеризуется соотношением, формула (1.8):

 

З < СОС + ККЗ,          S = (1, 1, 1)                                    (1.8)

 

где ККЗ – кредиты банка  под товарно-материальные ценности с учетом кредитов

под отгруженные товары и части кредиторской задолженности, зачтенной банком при кредитовании.

Нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность, формула (1.9):

 

З = СОС + ККЗ,            S = (0, 1, 1)                                    (1.9)

                                                            

Неустойчивое финансовое положение, при котором нарушается принцип платежеспособности,  но  сохраняется  возможность  восстановления  равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения СОС, формула (1.10):

З= СОС + ККЗ + ИОФН,          S = (0, 0, 1)                           (1.10)

                                                           

где  ИОФН – источники, ослабляющие финансовую напряженность.

Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится  на грани банкротства, поскольку  денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность  не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд, формула (1.11):

 

З > СОС +  ККЗ,          S = (0, 0, 0)                                  (1.11)

 

Все показатели финансовой устойчивости, характеризующие состояние и

структуру активов предприятия, и обеспеченность их источниками  покрытия (пассивами) можно разделить  на три группы. Это показатели, характеризующие: состояние оборотных средств; состояние  основных средств; финансовую независимость  предприятия.

На основании приведенных  формул можно рассчитать соответствующие  коэффициенты:

-  коэффициент обеспеченности  собственными средствами, который можно рассчитать как отношение собственных оборотных средств ко всей величине оборотных активов. При этом в состав собственных средств включают показатели по кодам строк 1530 и 1540 V раздела баланса: «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Для нормальной работы предприятия этот показатель может быть равным или больше 0,1. При численном значении этого показателя   ниже   установленного   норматива,    структура баланса организации считается неудовлетворительной, а само предприятие – неплатежеспособным, формула (1.12) [33, С. 47].