Состав, содержание и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее применение для оценки результатов работы предприятий (организаций,

- в бухгалтерский баланс и  в отчет о прибылях и убытках  включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

- в приложениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках приводится только  наиболее важная информация, без  знания которой невозможна оценка  финансового положения организации  или финансовых результатов ее  деятельности.

В тоже время субъекты малого предпринимательства вправе формировать

представляемую бухгалтерскую  отчетность в полном объеме, включая  кроме бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках, формы  № 3 «Отчет об изменениях капитала»  и форму № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Организации, которые имеют  дочерние и зависимые общества, составляют консолидированную годовую отчетность, в которую обязаны включать сведения о результатах деятельности этих обществ.

В последнее время появилось  понятие «отчетность по сегментам». Эта отчетность играет важную роль в крупных компаниях, при этом ее составление регламентируется таким  документом, как Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), в соответствии с которым  коммерческие организации, исключая кредитные,  составляют сводную отчетность в  двух случаях:

-  у организации есть  дочерние и зависимые общества;

- если в соответствии  с учредительными документами  объединений юридических лиц  (ассоциаций, союзов и т.д.), созданных  на добровольных началах, на  организацию возложена обязанность  составления сводной бухгалтерской  отчетности.

Система показателей отчетности – это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о  состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений  за отчетный период [31, С. 62]. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные  показатели. Сводные данные о состоянии  и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании  бухгалтерского, статистического и  оперативно-технического учета. Тем  самым обеспечивается возможность  разностороннего отражения в  отчетности финансово-хозяйственной  деятельности предприятий.

Требования к информации, которая должна быть сформирована и  представлена  в   бухгалтерской    отчетности, определены ФЗ «О бухгалтерском  учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» [9] (приложение А).

В ПБУ/4 определены подходы  к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для  заинтересованных пользователей.

Показатели  об  отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в  бухгалтерской отчетности:

- должны приводиться обособленно  в случае их существенности  и если без них невозможна  оценка финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности заинтересованными  пользователями;

-  могут  приводиться   общей  суммой  с  раскрытием  в  пояснениях  к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках, если каждый из  этих показателей в отдельности  несущественен для оценки заинтересованными  пользователями финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности.

Перечисленные   требования   являются   дополнительными   по отношению к

допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [8].

В июле 2010 года был подписан Приказ Министерства финансов Российской Федерации  № 66н   «О формах бухгалтерской  отчетности». Согласно этому документу  все коммерческие предприятия должны представлять в соответствующие  органы отчетность  за 2011 год по новым  формам.

Приказом было  установлено, что  организации самостоятельно определяют

детализацию показателей по статьям перечисленных  отчетов.   В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Основной формой отчетности является бухгалтерский баланс, в активе которого представлена информация об имуществе  предприятия (организации) по состоянию  на конкретную дату. В пассиве баланса  аккумулирована вся информация

об  источниках этого имущества с  их подразделением на собственные и  заемные.

Особенность новой формы баланса  заключается в том, что в этом документе размещается информация о состоянии активов и обязательств на отчетную дату отчетного периода, предыдущего года и года, предшествующего  предыдущему. Такое строение баланса  делает эту форму отчетности более  информированной, что способствует проведению различных аналитических  процедур для оценки финансового  состояния хозяйствующего субъекта, формированию выводов о динамике активов и пассивов.

Кроме того, в новой форме бухгалтерского баланса несколько изменилось содержание разделов актива и пассива. Так в  активе в первом разделе «Внеоборотные активы» появилась новая статья  «Результаты исследований и разработок», в которой   должна быть представлена информация о расходах на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемые на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Также в этом разделе исключена  строка «Незавершенное строительство». С 01.01.2011 фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующими первичными учетными документами по приемке-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет. Следовательно, как только капитальное строительство объекта недвижимости закончено, и он становится   пригодным к эксплуатации будущим собственником,  то такой актив должен квалифицироваться в качестве основного средства, что влечет за собой  включение его стоимости в   налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Во втором разделе актива баланса  «Оборотные активы» изменений по содержанию статей не произошло.

При заполнении пассива баланса  следует отметить, что в третьем  разделе «Капитал и резервы» появляется   новая строка   «Переоценка внеоборотных активов», по которой показывается сумма дооценки объектов основных средств и

нематериальных активов, учитываемая на счете 83 «Добавочный  капитал».

Соответственно этому  по строке 1340 «Добавочный капитал» необходимо отразить величину добавочного капитала организации, учитываемого на одноименном счете 83, который формируется за счет эмиссионного дохода.

Произошли изменения и  в пятом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства». В этом разделе появляется новая  строка   «Резервы под условные обязательства». По этой строке предприятия должны отражать   сальдовые остатки по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», который формируется по правилам нового ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Причем показатель строки должен отражать те оценочные обязательства, срок предполагаемого исполнения которых составляет не менее 12 месяцев. Если же предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства составляет менее 12 месяцев после отчетной даты, его сумма отражается в составе «Резервов предстоящих расходов» по строке 1540 раздела V пассива баланса «Краткосрочные обязательства».

При заполнении V раздела баланса «Краткосрочные обязательства» необходимо учитывать, что в этом разделе также произошли некоторые изменения. Во-первых, новым является то, что по строке «Кредиторская задолженность» (1520) теперь необходимо отражать задолженность со сроком погашения до 12 месяцев, включая задолженность по выплате дохода участникам (учредителям).

Изменился с 2011 года и показатель строки 1530 «Доходы будущих периодов». На основании приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н из Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н исключен п. 81, посвященный учету доходов будущих периодов. Правила формирования доходов будущих периодов теперь остались только в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». В этой связи отражать по одноименной строке баланса теперь можно только целевое бюджетное финансирование, сформированное в доходы будущих периодов по правилам п. 9 и 20 ПБУ 13/2000.

Следующая форма отчетности – форма  № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Особых изменений эта форма не претерпела, в нее дополнительно внесены отдельные показатели, а также расширен раздел «Справочно». Согласно этому разделу организации должны предоставлять информацию:

- о результатах переоценки внеоборотных  активов, не включаемый в чистую  прибыль (убыток) периода;

- о результатах о прочих операций, не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода;

- о совокупном финансовом результате  периода;

- базовой прибыли (убытке) на  акцию;

- разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Новым в подготовке финансовой отчетности согласно приказу Минфина РФ № 66н  является то, что впервые предприятия  должны заполнять различные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При этом   было установлено, что  иные приложения:

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных  в табличной форме, определяется организациями самостоятельно. 

Одной из отчетных форм в системе  бухгалтерского учета является Отчет  об изменениях капитала. Его строение позволяет получить информацию о  величине капитала на начало отчетного  периода, его увеличении  с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного  выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  и отчетности относятся непосредственно  на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в  уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет состоит из двух разделов: изменения  капитала и резервы. Кроме того, к

форме прилагаются справки.

Все данные в отчете об изменениях капитала, в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99, приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла  решение раскрывать в бухгалтерской  отчетности данные более чем за два  года, форма № 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.

В разделе I «Изменение капитала» отражаются изменения и причины изменений  уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма №3 структурирована  таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как, например, в форме №1 и в форме №2), а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому  каждая строка раздела I в форме №3 повторяется дважды - для отражения  соответствующей информации за два  года.

Раздел II «Резервы» формы  № 3 состоит из четырех частей:

- резервы, образованные  в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих  расходов.

Каждому резерву соответствуют  две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва  организация указывает самостоятельно.

Раздел III Отчета об изменениях капитала носит название  «Справки».

По строке «Чистые активы»  отражается стоимость чистых активов  на начало и конец отчетного периода. Строки   «Получено на расходы  по обычным видам деятельности»  и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняются организациями  (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие организации показывают полученные и использованные суммы целевого финансирования в форме № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств. Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 Целевое финансирование. Для заполнения указанных строк   используются соответствующие аналитические данные этого счета.