Планирование аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «Г »

Данные принципы построения хозяйственной деятельности являются определяющими для предприятия и в 2007 году.

В своей деятельности в  2005-2006 годах предприятие руководствовалось следующими целями:

1. укрепление предприятия.

2. наращивание мощностей предприятия и создание постоянных рабочих мест для работников предприятия со стабильной оплатой труда не ниже средней по отрасли.

3. формирование сплоченного работоспособного трудового коллектива на постоянной основе.

4. повышения качества выполняемых работ, услуг, внедрение прогрессивных методов работ, проведение мероприятий, предусмотренных решениями Администрации г.Рязани.

С поставленными задачами в исследуемом периоде в ходе своей хозяйственной деятельности предприятие справилось. Необходимо отметить, что в рассматриваемом периоде предприятие находилось в сложном финансовом положении, а одной из основных проблем являлась необеспеченность предприятия необходимым количеством сырья и сбоя в работе из-за невыполнения железной дорогой договорных обязательств.

На протяжении 2005 г. в ООО проводилась политика жесткой экономии и снижения издержек производства. Однако были изысканы возможности для повышения заработной платы сотрудников организации на I января 2006 года и по итогам деятельности за год. В результате средняя заработная плата выросла с 2550 до 2860 рублей.

Предприятие поставило своей целью на 2007 год недопущение свертывания производства, удержания существующих темпов своего развития, поддержание приемлемого прожиточного уровня жизни работникам предприятия и членам их семей.

Ниже рассмотрим технико-экономические  показатели работы ООО за 2005 – 2006 года и проведён их сравнительный анализ.

Как видно из данных таблицы 5, среднегодовая численность работников ООО увеличилась за исследуемый  период на 8 человек или на 32%. Связано  это с расширением деятельности предприятия.

 

 

Таблица 5

Ресурсы и основные экономические  показатели организации

№ п/п	Показатели	2004 г.	2005г.	2006г.	2006 г к 2004 г в %
1	Среднегодовая численность  работников, чел.	25	26	33	132,00
2	Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	9	14	10	111,11
3	Стоимость валовой продукции в ценах реализации, тыс.руб.	52	64	275	528,85
4	Стоимость основных производственных фондов в расчете на:
	а) среднегодового работника, тыс.руб.	0,360	0,538	0,303	84,18
	б) 1 рубль валовой продукции, руб.	0,173	0,219	0,036	21,01
5	Прибыль (+), убыток (-), тыс.руб.	-	-	-	-
6	Уровень рентабельности, %	-	-	-	-
7	Окупаемость затрат, %	-	-	-	-

 

Стоимость основных производственных фондов ООО за исследуемый период увеличилась на 11,11%. Связано это  с покупкой нового строительного оборудования.

Стоимость валовой продукции ООО в ценах реализации за исследуемый период увеличилась в 5,3 раза (528,85%). Связано это с расширением деятельности предприятия.

В связи с увеличением  среднегодовой численности работников предприятия стоимость основных производственных фондов в расчете на одного среднегодового работника уменьшилась на 15,82%.

В связи с большими темпами увеличения объема валовой  продукции стоимость основных производственных фондов в расчете на 1 рубль валовой  продукции уменьшилась на 78,99%.

Данные отчетности ООО (приложение 1,2) показывают что, в исследуемом периоде предприятие сработало без прибыли и без убытка.

Рентабельность - один из основных показателей эффективности  работы предприятия. Эта величина характеризует  уровень окупаемости затрат и степень использования материальных, трудовых и денежных средств в процессе производства и реализации продукции.

Так как в исследуемом  периоде предприятие сработало  без прибыли и без убытка, рентабельность деятельности и окупаемость затрат рассчитать невозможно.

2.2. Оценка  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля учета  финансовых результатов в ООО  «Г »

 

Аудитор должен был дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемым на проверяемом предприятии, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности, и выяснить, способствует ли уровень системы внутреннего контроля обеспечению выполнения возложенных на него задач.

Проверку системы внутреннего  контроля организации проводили в два этапа:

1) общее знакомство  с системой внутреннего контроля  и первичная оценка надежности  системы внутреннего контроля;

2) подтверждение достоверности  оценки системы внутреннего контроля.

В ходе проведения аудиторской  проверки ООО «Г » выяснялось, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль и насколько можно доверять данным внутреннего контроля. Слабые и сильные стороны внутреннего аудита можно выявить путем составления специального вопросника и проведения по нему тестирования по направлениям контроля. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно указать в письмах к руководству организации.

Цель оценки эффективности  внутреннего контроля – разработать  заключительную программу аудиторской  проверки реализации продукции.

Тест проверки внутреннего контроля реализации продукции в ООО «Г » состоит из следующих вопросов:

1. Контролируется ли реализация продукции за наличный расчет и реализация отходов?
2. Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?
3. Заполняются ли  пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?
4. Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?
5. Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?
6. Контролируется ли последовательность нумерации для выявления  неучтенных транспортных накладных?
7. Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?
8. Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?
9. Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?
10. Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур?
11. Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?
12. Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?
13. Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?
14. Имеется ли единая политика по реализации продукции?
15. Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ответственным бухгалтером?
16. Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки?

По итогам проведенного анализа сотрудник внутреннего контроля ООО «Г » разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды.

При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных  в Главной книге и балансе  данных о фактической себестоимости  остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства.

По итогам проведенной  оценки состояния системы внутреннего  контроля в ООО «Г » был сделан вывод о том, что система внутреннего контроля в ООО «Г » отвечает требованиям руководства ООО и законодательства РФ на современном этапе.

2.3. Определение аудиторского риска и расчет существенности аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «Г »

 

В настоящее время  особый интерес представляют новые  возможности экономического анализа, в рамках которого проблема оценки и прогнозирования предпринимательского риска приобретает самостоятельное значение. Предпринимательский риск подразделяется на производственный риск, финансовый риск и риск инвестирования.

Финансовый включает следующие виды риска:³²

• кредитный;
• процентный;
• валютный;
• упущенной выгоды;
• аудиторский.

Аудиторский риск является относительно новым видом риска  и представляет собой вероятность  принятия неверного решения аудиторской  организацией, т.е. риск того, что аудитор  может оказаться не в состоянии  выразить достоверное мнение о финансовой отчетности. Степень риска - это вероятность потерь, а также размер возможного ущерба. Для измерения величины риска (степени риска) предлагается использовать статистические показатели: дисперсию, среднее квадратическое отклонение и коэффициент вариации. Но для полноты оценки риска этих показателей недостаточно, так как аудиторский риск в системе рыночной экономики представляется объективно необходимой финансовой категорией, требующей совершенствования теории и практики экономического анализа.³³

Оценка аудиторского риска менеджментом аудиторской организации представляет собой важнейшую задачу, так как степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки.

Оценка риска контроля - определение того, насколько эффективны средства внутреннего контроля при предупреждении или выявлении существенных искажений в финансовой отчетности. Средства контроля могут иметь значительный эффект в отношении многих, одного или нескольких утверждений.

Средства контроля могут  прямо либо косвенно относиться к  утверждениям. В первом случае средства контроля более эффективны, поэтому аудитор может оценить риск контроля ниже, чем во втором.

Аудитор может принять  одну или несколько различных  стратегий аудита утверждений.

Оценка риска контроля как максимальная (или немного ниже) означает, что аудитор планирует применить в основном подход проверки по существу. В этом случае средства контроля не тестируются, так как аудитор не намерен на них полагаться. Максимальный уровень оценки риска контроля свидетельствует о том, что процедура контроля:³⁴

• неуместна либо неэффективна;
• соотношение затраты - выгоды мешает проведению тестирования;
• неэффективна для тестирования средства контроля;
• представляет собой слабо разработанное средство контроля.

Оценка риска контроля ниже максимального означает, что аудитор намерен полагаться на подобные средства внутреннего контроля. Оценка риска ниже максимального уровня затрагивает:³⁵

• идентификацию определенных уместных средств контроля, которые, скорее всего, обнаружат и устранят существенные искажения;
• проведение тестирования данных средств контроля;
• заключение по оцененному уровню риска контроля.

В ходе проведения аудиторской  проверки учета финансовых результатов  в ООО «Г » оценка аудиторского риска не производилась.

Порядок определения  уровня существенности статей баланса регулируется внутрифирменным аудиторским стандартом. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса. С одной стороны, стандарт может считать несущественными статьи баланса с остатками, составляющими, скажем, менее 1% валюты баланса. С другой стороны, следует учитывать не только абсолютное значение статьи баланса, но и другие аспекты. Например, даже при небольшом абсолютном значении статьи "Денежные средства" и "Уставный капитал" не должны исключаться из плана проверки.

Определим уровень существенности при аудите учета финансовых результатов  в ООО «Г ».

По данным таблицы 6 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(0 + 6 + 5 + 7 + 4) : 5 = 4,4 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(4,4 – 4,0) : 4,4 х 100% = 9,1%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(7,0 – 4,4) : 4,4 х 100% = 59,1%.

 

Таблица 6

Система базовых показателей  и порядок определения уровня существенности

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс.руб.	Уровень сущест- венности показателя, %	Значение, применяемое  для определения уровня существенности, тыс.руб.
Балансовая прибыль  предприятия	0	5	0
Валовой объем реализации без НДС	275	2	6
Валюта баланса	267	2	5
Собственный капитал	71	10	7
Общие затраты предприятия	198	2	4