Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Мая 2013 в 19:30, курсовая работа
Целью данной работы является рассмотреть методологические основы проведения аудиторской проверки правильности формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности в ООО «Г ».
Исходя из поставленной цели основными задачами работы являются:
исследование теоретических и методологических основ аудита финансовых результатов в организации,
исследование современного состояния контроля формирования финансовых результатов в исследуемой организации,
предложение путей совершенствования контроля финансовых результатов в исследуемой организации.
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ 6
1.1. Нормативное регулирование учета и аудита финансовых результатов в РФ 6
1.2. Теоретические основы проведения аудиторской проверки финансовых результатов 16
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Г » 30
2.1. Оценка бизнеса ООО «Г » 30
2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета финансовых результатов в ООО «Г » 34
2.3. Определение аудиторского риска и расчет существенности аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «Г » 36
2.4. Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «Г » 39
3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Г » 41
3.1. Проверка системы внутреннего контроля учета финансовых результатов в ООО «Г » 41
3.2. Проверка системы бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Г » 43
4. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Г » 50
4.1. Составление рабочих документов аудитора и сбор аудиторских доказательств 50
4.2. Подготовка отчета аудитора и оформление аудиторского заключения 53
5. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Г » 58
5.1. Совершенствование системы внутреннего контроля 58
5.2. Способы снижения аудиторского риска 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 65
ПРИЛОЖЕНИЕ 68
Рассмотрим вопросы
В Гражданском кодексе РФ налоговому понятию реализации товаров и бухгалтерскому - продажи товаров - соответствуют сделки, предполагающие факт перехода права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к другой. Наиболее характерными примерами таких хозяйственных операций выступают сделки купли-продажи и мены. 11
В соответствии с п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Как устанавливается ст.567 ГК РФ, к договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит специальным правилам Гражданского кодекса РФ о меновых сделках и существу мены. 12
Содержание норм гражданского законодательства, определяющих бухгалтерскую и налоговую трактовку сделок купли-продажи, может быть представлено в виде схемы 1.
—————————————————————————————
|
Гражданское законодательство
|
(Гражданский кодекс
—————————————————————————————
|
—————————————————————————————
|
Устанавливает нормы,
|
права собственности на
|
сделкам товары
—————————————————————————————
——————————————————————————————
|
—————————————————————————
|В общем случае (если иное| |В случае, если договором определен от-|
|прямо не установлено в| |личный от общего момент перехода права|
|договоре или законом) мо-| |собственности на товар или нормами за-|
|ментом перехода права| |конодательства поотношению к конкрет-|
|собственности на товар| |ным видам сделок определяется специаль-|
|признается его передача| |ное правило о моменте перехода права|
|покупателю, т.е. непос-| |собственности, действуют соответственно|
|редственное вручение или| |условия договора или специальные нормы|
|сдача транспортной орга-| |закона в случае отсутствия в договоре|
|низации (ст.223 и 224 ГК| |отличных от них указаний (ст.223, 570|
|РФ)
| |ГК РФ)
—————————————————————————
Схема 1. Содержание норм гражданского законодательства, определяющих бухгалтерскую и налоговую трактовку сделок купли-продажи
Условием данных гражданско-правовых договоров, определяющим их бухгалтерскую и налоговую трактовку, является установление момента перехода права собственности на служащие предметом сделок товары.
Общее правило, распространяющееся на все сделки, которые предполагают передачу права собственности на имущество, содержит ст.223 ГК РФ, согласно которой "право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи".13
Правила отражения в бухгалтерском учете продаж определяются требованием п.2 ст.8 Закона РФ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым "имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации".14
Данное требование раскрывает два правила учета вещных активов, устанавливаемые положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 N 32н и N 33н соответственно, и инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.15
Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущества на баланс организации и момент списания его с бухгалтерского баланса как дату возникновения у организации права собственности на это имущество и дату утраты организацией права собственности на данные активы.
Следовательно, отражение имущества в активе баланса организации определяется не его фактическим местонахождением (оно может находиться на складе организации, на складе поставщика, у транспортной организации, у организации - товарного склада и т.д.), а наличием права собственности на это имущество. Организация может владеть имуществом (т.е. фактически оно будет находиться на складе организации, под ее контролем), но не быть его собственником, и наоборот.
Второе правило заключается в том, что имущество, находящееся во владении или во владении и пользовании организации, но не являющееся еесобственностью, отражается на забалансовых счетах.
Именно содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собственности на товары определяет и момент признания в бухгалтерском учете доходов и расходов, связанных с операциями продажи.
Пунктом 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" определяется, что выручка (доходы от продажи) признается в бухгалтерском учете только при выполнении следующих условий:16
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи в этой операцией, могут быть определены.
Таким образом, в части продажи вещных активов основным из выделенных условий является то, что "право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю". При этом поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, т.е. авансы за товары, право собственности на которые не перешло к покупателю, не выполненные работы и неоказанные услуги, согласно ПБУ 9/99 "не признаются доходами организации". Аналогично п.3 ПБУ 10/99 устанавливается, что "не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг".
Названные правила определяют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций по купле-продаже товаров, характеризующихся различными вариантами сочетания условий договора о моменте перехода права собственности на реализуемое (приобретаемое) имущество.
В гл.25 НК РФ устанавливается совершенно новый порядок определения момента признания дохода от реализации, в отличие от гл.21 НК РФ, где определение "даты реализации товаров (работ, услуг)" относится к области "принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения" (ст.167 НК РФ). Привычная практикам возможность установить в учетной политике момент реализации "по отгрузке" или "по оплате", распространяющийся на все налоги, связанные с реализацией, в части налога на прибыль гл.25 НК РФ отменяется. 17
Налоговым кодексом РФ для
целей исчисления и уплаты налога
на прибыль организаций
Согласно п.1 ст.173 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. 18
Если доходы и расходы организации в силу выполнения указанного условия могут определяться по кассовому методу, то при выборе кассового метода организацией согласно п.2 и 3 ст.273 НК РФ датой получения дохода будет признаваться день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом расходами налогоплательщика будут признаваться его затраты только после их фактической оплаты. Согласно п.3 ст.273 НК РФ в целях применения норм главы 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
На остальные организации распространяется порядок признания доходов по методу начисления согласно ст.271 НК РФ, в соответствии с которым доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Специальным правилом, содержащимся в п.3 ст.271 НК РФ, устанавливается, что для доходов от реализации, если иное не предусматривается гл.25 НК РФ, датой получения дохода для целей применения норм гл.25 НК РФ признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемый в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. 19
Данная норма ст.271 НК РФ в части определения момента реализации по методу начисления отсылает нас к положениям ст.39 НК РФ.
При подготовке программы
аудита оценивается система
Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта"21 и "Планирование аудита"22 (табл.2). 23
Таблица 1
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля
и бухгалтерского учета
цикла выпуска и продажи
—————————————————————————————
| N |Содержание воп-| Процедура |Содержание от-|Сим- |Выводы и решения|
|п/п|роса или объект|
| |объект исследо-| |тат проверки) | | |
| |вания | | | | |
|———|———————————————|—————————
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|—————————————————————————————
| Система внутреннего контроля |
|—————————————————————————————
Информация о работе Планирование аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «Г »