Оценка эффективности на основе анализа хозяйственной деятельности предприятия

Анализ издержек обращения  розничного торгового предприятия обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов.

Анализ общего объема издержек обращения представлен  в таблице 15.

Таблица 15 -  Анализ издержек обращения магазина «Арт-премьер» за 2011 – 2012 гг., тыс. р.

Показатель	2011 год	2012 год	Отклонение; -; +	Темп отклонения, %
Товарооборот	19369,68	28210	+8840,32	145,6
Сумма издержек обращения.	4084,16	4950	+865,84	121,2
Уровень издержек обращения, %	21,08	17,55	-3,53	83,25
Издержкоотдача, р.	4,74	5,7	+0,96	120,25
Издержкоёмкость, р.	0,21	0,17	-0,04	83,3

 

Данные таблицы свидетельствуют  о рациональном использовании затрат в торговом предприятии, т. к. соблюдено  правильное соотношение между товарооборотом и издержками обращения I_Т>I_ИО ( 145,6 > 121,2).

В результате такого соотношения  снизился уровень издержек обращения  с 21,08 процента до 17,55 процента к товарообороту, т. е. на 3,53 процента. Поэтому сумма  относительной экономии составила 995,813 тыс. рублей (3,53 * 28210/100=995,813 тыс. р.), при абсолютном перерасходе 865,84 тыс. рублей.

Издержкоотдача, характеризующаяся  величиной товарооборота на 1 рубль  расхода, увеличилась с 4,74 рублей до 5,7 рублей в отчетном году, т.е. на каждый 1 рубль издержек объем товарооборота увеличился на 96 копеек.

Издержкоемкость - обратный показатель издержкоотдачи, соответственно снизился с 0,21 рубля до 0,17 рубля в 2010 году. Т.е. на каждый рубль товарооборота, расходы снизились на 4 копейки.

Для объективной оценки выполнения плана и динамики издержек обращения необходимо детально проанализировать влияние факторов на их размер.

Статьи издержек обращения принято подразделять на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-переменные –  это расходы, по которым принято считать, что их сумма изменяется пропорционально увеличению или уменьшению объема товарооборота: транспортные расходы, расходы на оплату труда (с использованием сдельной формы оплаты труда), расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, потери товаров, расходы на тару.

Условно-переменные расходы  рассчитываются:

 где,  - сумма условно-переменных издержек обращения прошлого года, пересчитанная на объем товарооборота отчетного года, тыс. р.;

Т_ф – объем товарооборота отчетного года, тыс. р.;

У_{Перем.П} – уровень условно-переменных издержек обращения прошлого года, % к обороту.

= 28210*12/100=3385,2 тыс. рублей

К условно-постоянным относятся  расходы, сумма которых не зависит от изменения объема товарооборота: расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений и инвентаря, амортизация основных средств, расходы на текущий ремонт, износ санспецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на рекламу.

Условно-постоянные расходы  рассчитываются по формуле:

   где, У_{пост.перес.} – уровень условно-постоянных издержек обращения прошлого года, пересчитанный на объем товарооборота отчетного года, % к обороту;

- сумма условно-постоянных издержек  обращения прошлого года,

У_{пост.перес.} = 1758,77/ 28210*100= 6,05%

Для измерения влияния  объема товарооборота на издержки обращения  производится перерасчет расходов прошлого года на товарооборот отчетного года (таблица 16).

Таблица 16 – Анализ влияние  изменения объема товарооборота  на сумму и уровень издержек обращения

Статьи	Издержки обращения 2011		Пересчёт издержек обращения		Отклонение по:
	Сумма, тыс. р.	Уровень, %	Сумма, тыс. р.	Уровень, %	Сумме, тыс. р.	Уровню, %
Товарооборот	19369,68		28210
Условно-переменные	2325,39	12	3385,2	12	+1059,81	-
Условно-постоянные	1758,77	9,08	1758,77	6,23		-2,85
Итого	4084,16	21,08	5143,97	18,23	1059,81	-2,85

 

Таким образом, за счет увеличения товарооборота на 8840,32 тыс. рублей, сумма издержек обращения увеличилась на 1059,81 тыс. рублей, а уровень издержек обращения снизился на 2,85 процента.

 Следующим этапом  анализа издержек обращения является  их изучение по отдельным статьям.

Анализ издержек обращения  по статьям представлен в таблицах 17 и 18.

 

 

Таблица 17 – Анализ издержек обращения по статьям расходов по предприятию ООО «Арт-премьер», тыс.р.

Статьи издержек обращения	2011 год		2012 год		Отклонение; -;+		Темп роста, %
	Сумма, тыс. р.	Уровень	Сумма, тыс. р.	Уровень	Сумма, тыс. р.	Уровень
Транспортные расходы	466,81	2,41	598,05	2,12	+131,24	-0,29	128
Расходы на оплату труда	1321	6,82	1980,34	7,02	+659,34	+0,2	150
Расходы на аренду и содержание зданий	803,8	4,15	1157,17	4,102	+353,37	-0,048	144
Расходы на амортизацию основных средств	145,27	0,75	225,68	0,8	+80,41	+0,05	155
Расходы на рекламу	23,24	0,12	5,08	0,018	-18,16	-0,102	21,8
Расходы на упаковку	2,9	0,015	5,642	0,02	+2,742	+0,005	194,5
Расходы на ремонт основных средств	736,05	3,8	324,4	1,15	-411,65	-2,65	44,0
Прочие расходы	242,1	1,245	137,395	0,49	-104,705	-0,755	56,7
Итого	4084	21,08	4950	17,55	866	-3,53	121,2

 

 

 

 

Таблица 18 – Анализ структуры  издержек обращения торгового предприятия  «Арт-премьер» за 2011 – 2012 гг.

 

Статьи издержек обращения	Удельный вес, %		Отклонение       -;+
	2011 год	2012 год
Транспортные расходы	11,4	12,08	+0,68
Расходы на оплату труда	32,34	40	+7,66
Расходы на аренду и содержание зданий	19,68	23,4	+3,72
Расходы на амортизацию  основных средств	3,56	4,5	+0,94
Расходы на рекламу	0,57	0,1	-0,47
Расходы на упаковку	0,07	0,11	+0,04
Расходы на ремонт основных средств	18,02	6,55	-11,47
Прочие расходы	5,96	2,83	-3,13
Итого	100	100

 

 

Как следует из данных таблиц 17 и 18, наибольший удельный вес  в издержках обращения торгового предприятия занимают расходы на оплату труда – 40 процентов. В отчетном году их сумма составила 1980,34 тыс. рублей, а уровень – 2,12 процента. По сравнению с прошлым годом сумма расходов на оплату труда увеличилась на 659,34 тыс. рублей, а их уровень повысился на 0,2 процента.

Значительный удельный вес занимают расходы на аренду и содержание зданий. Они составляют 23,4 процента. В отчетном году сумма расходов на аренду и  содержание зданий  составила 1157,17 тыс. рублей, или 4,102 процента. По сравнению с прошлым годом она увеличилась на 353,37 тыс. рублей, или на 44 процента, а уровень этих расходов снизился на 0,048 процента.

Третьей по величине статьей  издержек обращения являются транспортные расходы, на долю которых в отчетном году приходилось 12,08 процентов. Сумма транспортных расходов в отчетном году составила 598,05 тыс. рублей, или 2,12 процента, что на 131,24 тыс. рублей или на 28 процентов больше, чем в предыдущем.

Остальные статьи издержек обращения  занимают менее 10,0 процентов в общей  сумме расходов.

При анализе транспортных расходов, расходов на аренду и содержание зданий, расходов по рекламе  следует учитывать  влияние индекса тарифов.

I_{тарифов}= 1,16%

Влияние изменения тарифов рассчитаем по формуле:

 где,  - сумма транспортных расходов;

- сумма расходов на аренду  и содержание зданий;

 

- сумма расходов на рекламу.

 

(598,05+1157,17+5,08)/1,16 =1760,3/1,16= 1517,5 тыс. рублей.

1760,3 – 1517,5= 242,8 тыс. рублей.

242,8/28210*100= 0,86 %

За счет роста тарифов  сумма издержек обращения увеличилась  на 242,8 тыс. рублей, а уровень изменения  составил 0,86 процента.

Расходы на оплату труда занимают наибольший удельный вес в издержках обращения, их удельный вес равен 40 процентов, сумма в 2012 году составила 1980,34 тыс. рублей, в 2011 году сумма была равна 1321 тыс. рублей. 

Фонд заработной платы является важнейшим показателем плана по труду и заработной плате, так как расходы по оплате труда составляют, как правило, наибольший удельный вес в величине затрат фирмы.

Анализ фонда заработной платы начинается с оценки того положения, которое данный показатель занимает как в текущих издержках обращения  предприятия, так и в общей  совокупности средств, связанных с оплатой труда работников.

Анализ фонда заработной платы по предприятию «Арт-премьер» рассчитан в таблице 19.

 Таблица 19 – Анализ  фонда заработной платы за 2011 – 2012 гг., тыс.р.

Показатели	2011 год	2012 год	Отклонение (-); (+)	Темп отклонения, %
Товарооборот	19369,68	28210	+8840,32	145,6
Численность работников, чел.	8	11	+3	137,5
Производительность труда	2421,21	2564,55	+143,34	106
Сумма ФЗП	1321	1980	+659	150
Уровень ФЗП, %	6,82	7,02	+0,2	103
Средняя заработная плата	165,125	180	+14,875	109
Зарплатоотдача, р.	14,66	14,2	-0,46	96,86
Зарплатоёмкость, р.	0,068	0,07	+0,002	104,5