Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления  объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное  количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные  экономическим субъектом.

Доказательства в форме  документов и письменных показаний  обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего  контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источниками получения аудиторских  доказательств (доказательной информацией) являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Определение достаточности  аудиторских доказательств зависит  от конкретных обстоятельств проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор  должен использовать дополнительные аудиторские  процедуры, чтобы разрешить возникшие  противоречия и быть уверенным в  достоверности собранных доказательств  и обоснованности полученных выводов.

Если экономический субъект  не представил аудиторской организации  существующие документы в полном объеме и она не в состоянии  собрать достаточные аудиторские  доказательства по какому-либо счету  и (или) операции, аудиторская организация  обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Аудит, проводимый аудиторской  организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в  рабочей документации аудита, оформленной  в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

К рабочей документации аудита относятся:

- планы и программы  проведения аудита;

- описания использованных  аудиторской организацией процедур  и их результатов;

- объяснения, пояснения и  заявления экономического субъекта; копии, в том числе фотокопии,  документов экономического субъекта;

- описание системы внутреннего  контроля и организации бухгалтерского  учета экономического субъекта;

- аналитические документы  аудиторской организации;

- другие документы.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые  и достаточные для:

- составления аудиторского  заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;

- подтверждения того, что  аудит проведен аудиторской организацией  в соответствии с актами, регулирующими  аудиторскую деятельность в Российской  Федерации;

- осуществления аудиторской  организацией контроля за ходом  аудита; планирования аудита аудиторской  организацией.

Рабочая документация должна содержать записи о планировании аудита, записи о характере, времени  проведения и объеме выполнения аудиторских  процедур и выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие  профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей  документации.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном  аудиторской организацией аудите.

Сведения, включенные в рабочую  документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные  толкования.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К  моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся  рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Рабочая документация может  создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими  сохранность записей в течение  времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве. Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.

По окончании аудита рабочая  документация подлежит сдаче для  обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки («файлы»), заведенные для каждого аудита отдельно. Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией. Рабочая документация хранится в сброшюрованном виде.Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.

Список использованной литературы

 

1.  Федеральный закон от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2009.              N 1.Ст. 15.
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. №696 «Об утверждении «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] – Режим доступа: Консультант – Плюс: Высшая школа – Осень 2009.
3. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004) [Электронный ресурс] – Режим доступа: Консультант – Плюс: Высшая школа – Осень 2009.
4. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004) [Электронный ресурс] – Режим доступа: Консультант – Плюс: Высшая школа – Осень 2009.
5. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация) (Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005) [Электронный ресурс] – Режим доступа: Консультант – Плюс: Высшая школа – Осень 2009.
6. Аудит  [ Текст ] : учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583с.
7. Воронина Л.И. Аудиторская деятельность. Основы организации [Текст]: учебно-практическое пособие / Л.И. Воронина - М.: Эксмо, 2007. 336с.
8. Ерофеева В.П. Аудит [ Текст ]: учеб. Пособие / В.А. Ерофеев, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. – 638с.
9. Соколова Е.С. Основы аудита: Учебно-методический комплекс. [ Текст ]: / Е.С. Соколова – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 239 с.
10. Федорова, Т.К. Документирование аудиторских проверок                        [ Электронный ресурс ]  /  Т.К. Федорова – Режим доступа: http://www.garant-e.ru/index.php/article/archive/954/

11. Шапошников, А.А.,  Остапов,  В.В.,  Кузнецова,  С.В.      Аудиторские  доказательства: сущность  и  специфика  [ Электронный ресурс ]  /  А.А.  Шапошников,  В.В., Остапова,   С.В., Кузнецова – Режим доступа:

http://www.domovodstvo.ru/smi/534E6E30B0C0E333C32577C10064854C.html

12. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов [ Текст ]: учеб. пособие /  Т.Г. Шешукова, М.А.  Городилов.  – 2-е изд., доп. - М.:  Финансы и статистика, 2005. - 184с.

 

 

 

 

¹  Федеральный закон от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. N 1.Ст. 15.

² Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. №696 «Об утверждении «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»           [Электронный ресурс] – Режим доступа: Консультант – Плюс: Высшая школа – Осень 2009.

³    Шапошников, А.А., Остапов, В.В., Кузнецова, С.В.      Аудиторские доказательства: сущность и специфика [ Электронный ресурс ] /  А.А. Шапошников, В.В.,                                      Остапова,   С.В., Кузнецова – Режим доступа:

http://www.domovodstvo.ru/smi/534E6E30B0C0E333C32577C10064854C.html

⁴ Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов [ Текст ]: учеб. пособие /  Т.Г. Шешукова ,М.А.  Городилов.  – 2-е изд., доп. - М.:  Финансы и статистика, 2005. С.86.

⁵ Аудит  [ Текст ] : учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. С.201.

⁶ Соколова Е.С. Основы аудита: Учебно-методический комплекс. [ Текст ]: / Е.С. Соколова – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. С.69.

⁷ Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. №696 «Об утверждении «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»           [Электронный ресурс] – Режим доступа: Консультант – Плюс: Высшая школа – Осень 2009.

⁸  Ерофеева В.П. Аудит [ Текст ]: учеб. Пособие / В.А. Ерофеев, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. С. 235.

⁹ Федорова, Т.К. Документирование аудиторских проверок [ Электронный ресурс ]  /  Т.К. Федорова – Режим доступа: http://www.garant-e.ru/index.php/article/archive/954/