Аудиторские доказательства

Основные данные о работе

Версия шаблона	2.1
Филиал
Вид работы	Курсовая работа
Название дисциплины	Аудит
Тема	Аудиторские доказательства
Фамилия студента	Косырева
Имя студента	Татьяна
Отчество студента	Юрьевна
№ контракта	13604110209018

 

Содержание

 

 

  Основные данные о работе

  Содержание

  Введение

  Основная часть

    1. Аудиторские доказательства

    2. Источники и процедуры  получения аудиторских доказательств

  Заключение

  Глоссарий

  Список использованных источников

  Приложения

 

Введение

 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых  экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов  предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих  мест должно принадлежать институту  аудиторства,  главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Роль аудита в России постоянно растет. Аудиторы стали незаменимыми помощниками для бухгалтеров и финансистов.

Аудиторская деятельность, аудит  – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

После проведения всех необходимых  процедур проверки аудиторам необходимо оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение

Аудит как практический вид деятельности - это деятельность, основной целью которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении в выражении своего мнения.

Иными словами, требуется подтвердить (доказать) достоверность отчетности, что придает доказательству в аудите едва ли не основную роль. Этим объясняется важность и актуальность выбранной темы.   

Объектом исследования стала аудиторская  деятельность, а предметом соответственно, аудиторские доказательства.

Целью исследования в данной работе является повышение уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов.

Для осуществления поставленной цели в рамках курсовой работы необходимо выполнить следующие задачи:

- изучить сущность и виды  аудиторских доказательств;

- проанализировать источники получения  аудиторских доказательств;

- изучить порядок документирования  аудиторских доказательств

Методами исследования являются:

- изучение действующей нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность;

- изучение и обобщение научной  литературы.

Практическая значимость курсовой работы  заключается в том,  что  рациональная организация контроля  за состоянием  расчетов способствует укреплению  договорной расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставке продукции в заданном ассортименте и качестве повышению ответственности за соблюдение  платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

 

Основная часть

1 Аудиторские доказательства

 

1.1 Сущность аудиторских доказательств

В соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  «аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» . Аудит как практический вид деятельности - это деятельность, основной целью которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Иными словами, требуется подтвердить (доказать) достоверность отчетности, что придает доказательству в аудите едва ли не основную роль.

Под доказательством в самом  общем смысле понимается прием, к  которому прибегают с целью убедиться в правильности тезиса, достоверности познания или в том случае, если данное положение оспаривается, чтобы еще раз его дополнить и подтвердить.

Под аудиторским доказательством, согласно официальному определению, приведенному в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 5 "Аудиторские доказательства",  понимается  информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора  .

В научной литературе выделяют несколько подходов к пониманию аудиторских доказательств. Учитывая описанные подходы к пониманию аудиторских доказательств, можно сформулировать "узкий" и "широкий" смысл данного понятия. В узком смысле под аудиторскими доказательствами понимаются документы, полученные от клиента, третьих лиц или созданные самим аудитором, которые, в свою очередь, являются источником информации. В широком смысле под аудиторскими доказательствами понимается последовательность действий, которые необходимо осуществить аудитору, чтобы убедиться в достоверном отражении информации в учете об отдельных активах и (или) обязательствах и раскрытии информации о них в бухгалтерской отчетности .

К аудиторским доказательствам относят:

- первичные документы;

- бухгалтерские записи;

- полученную из других источников  информацию.

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать  свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу

Тесты контроля – тесты, выполняемые  с целью получения аудиторских  доказательств о пригодности  и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в двух аспектах:

а) системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля организованы надлежащим образом с точки зрения предотвращения и/ или обнаружения  и исправления существенных искажений;

б) указанные системы существуют и эффективно функционируют в  течение рассматриваемого периода.

При использовании тестов контроля аудитор должен подтвердить оцененный  им ранее уровень риска контроля. По сути, проверяется как организованы системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля клиента. 

Процедур проверки по существу - тесты, проводимые с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой  отчетности.

Процедуры проверки по существу бывают двух видов:

1) детальные тесты хозяйственных операции и сальдо счетов;

2)  аналитические процедуры.

Цель проверки хозяйственных операций по существу заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены и обобщены в регистрах аналитического и синтетического учета, а также правильно ли перенесены в Главную книгу.

Цель проверки отдельных сальдо счетов по существу состоит в проверке достоверности остатков имущества  и обязательств организации на дату проведения аудита.

Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную  информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству Российской Федерации.

Очень важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.

Понятия достаточности и надлежащего  характера взаимосвязаны и применяются  к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств  внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую соби¬рает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций .

Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств:

- источник, достоверность информации;

- существенность проверяемой статьи  бухгалтерской отчетности;

- характер систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета,  оценка риска применения средств  внутреннего контроля;

- аудиторская оценка величины и характера аудиторского риска на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета и на уровне финансовой отчетности;

- опыт, приобретенный в ходе  проведения прошлых аудиторских  проверок.

Оценить количественную меру доказательств  (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:

- тестирование средств внутреннего  контроля;

- проверка по существу.

При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

- существование - обязательство  или актив существуют на определенную  дату;

- раскрытие и представление  - статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с основами финансовой отчетности;

- возникновение - в течение отчетного  периода были осуществлены операции  или произошли события, которые  непосредственным образом имеют  отношение к аудиту;

- точное измерение - доход или  расход относится к соответствующему  периоду, а событие или операция  учитываются по соответствующей  сумме;

- полнота - не имеется нераскрытых  статей, неучтенных операций, активов,  обязательств;

- стоимостная оценка - обязательство или актив отражаются на соответствующей балансовой стоимости.

При тестирование средств внутреннего  контроля аудитор рассматривает  достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с  целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки).

1.2 Виды аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на:

- внутренние;

- внешние;

- смешанные.

Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого  лица в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские доказательства - это доказательства, включающие в  себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.

В свою очередь, смешанные аудиторские  доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в  устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

По характеру различают:

- устные доказательства, полученные  в форме заявлений руководства  или при опросах персонала;

- визуальные - результаты наблюдения;

- документальные - информация, которая  получена из бумажных, электронных и других носителей.

Наиболее ценными являются внешние  доказательства, т. к. данный вид доказательств  являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее  тех, что представлены устно.

Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

Качество аудиторских доказательств  зависит от их источников. В ходе составления и выполнения программы аудита бухгалтерской отчетности (в том числе и о финансовых результатах деятельности аудируемого лица), аудитор должен применять различные процедуры, чтобы собрать убедительные, необходимые, своевременные и достоверные аудиторские доказательства ее достоверности. Рассмотрим каждое из перечисленных качеств аудиторских доказательств в отдельности.

1. Убедительность. Аудиторские доказательства  достоверности либо недостоверности  того или иного элемента отчетности  должны быть бесспорны и убедительны.  Если администрация аудируемого лица представила аудитору баланс с убытками в 100 тыс.руб., а аудитор, проверив все учетные данные, настаивает на том, что фактически следует показать прибыль (и называет конкретную величину этой прибыли, например, 10 тыс.руб.), то ему следует представить соответствующие выкладки с расчетами на 110 тыс.руб., назвать конкретные неверные проводки, сослаться на соответствующие нормативные документы.

2. Необходимость. Никому не нужны  излишние, ничего не доказывающие  и не опровергающие аудиторские доказательства (и тем более пустые, бесплодные рассуждения). В приведенном выше примере аудитор, очевидно, еще и должен объяснить администрации (предупредить ее), что некоторые из допущенных в бухгалтерском учете проводок (и подобные им) могут повлечь за собой существенные убытки для предприятия, поскольку налоговая инспекция вправе интерпретировать учтенные по ним суммы как умышленное сокрытие налогооблагаемой прибыли и применять к предприятию значительные санкции, начислять пени, кроме того, взимать с предприятия штрафы за неправильную постановку бухгалтерского учета.