Аудиторские доказательства

- в процессе завершения  аудита применяют для окончательной  проверки наличия в отчетности  искажений или проблем, в результате  чего выделяются области, требующие  дополнительных аудиторских процедур.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок документирования  аудиторских доказательств

 

Документирование  аудита позволяет анализировать  действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. Кроме того, на основе рабочей  документации аудиторская организация  может отстаивать свои интересы в  суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.

Единые требования к составлению  документации в процессе аудита финансовой отчетности установлены федеральным  стандартом аудиторской деятельности «Документирование аудита»⁷.

Цель принятия Стандарта  заключается в оптимизации состава  и содержания рабочей документации разделов учета и отчетности для  повышения «читаемости» аудиторских  файлов, а также в обеспечении  возможности контроля за обоснованностью  аудиторских доказательств на всех уровнях, в том числе и самоконтроля исполнителя⁸.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все  сведения, которые важны с точки  зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Документация - рабочие документы  и материалы, подготавливаемые аудитором  и для аудитора либо получаемые и  хранимые аудитором в связи с  проведением аудита. Рабочие документы  могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы применяются  для:

- планирования и проведения  аудита;

- осуществления текущего  контроля и проверки выполненной  аудитором работы;

- фиксирования результатов  и выводов, сделанных на основе  аудиторских доказательств.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой  для обеспечения общего понимания  аудита. Он должен отражать в рабочих  документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных  рамках и объеме выполненных аудиторских  процедур, их результатах, а также  о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих  документах должно содержаться обоснование  аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор  проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы  следует включать факты, известные  аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение  в составе документации каждого  рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса  не является необходимым.

Объем документации аудиторской  проверки должен быть таков, чтобы в  случае, если возникнет необходимость  передать работу другому аудитору, не имеющему опыт работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним  аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов.

Форма и содержание рабочих  документов определяются такими факторами  как:

- характер и сложность  деятельности аудируемого лица;

- характер аудиторского  задания;

- требования, предъявляемые  к аудиторскому заключению;

- необходимость давать  указания работникам аудитора, осуществлять  за ними текущий контроль и  проверять выполненную ими работу;

- характер и состояние  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого  лица;

- конкретные методы и  приемы, применяемые в процессе  проведения аудита. аудиторский  доказательство экспертный баланс

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения  эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется  разработать в аудиторской организации  типовые формы документации. Такая  стандартизация документирования облегчает  поручение работы подчиненным и  одновременно позволяет надежно  контролировать результаты выполняемой  ими работы.

Рабочие документы обычно содержат:

- информацию, касающуюся  организационно-правовой формы и  организационной структуры аудируемого  лица;

- выдержки или копии  необходимых юридических документов, соглашений, протоколов;

- информацию об отрасли,  экономической и правовой среде,  в которой аудируемое лицо  осуществляет свою деятельность;

- информацию, отражающую  процесс планирования, включая программы  аудита и любые изменения к  ним;

- доказательства понимания  аудитором систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- доказательства, подтверждающие  оценку неотъемлемого риска, уровня  риска применения средств контроля  и любые корректировки этих  оценок;

- доказательства, подтверждающие  факт анализа аудитором работы  аудируемого лица по внутреннему  аудиту и сделанные аудитором  выводы;

- анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам  бухгалтерского учета;

- анализ наиболее важных  экономических показателей и  тенденций их изменения;

- сведения о характере,  временных рамках, объеме аудиторских  процедур и результатах их  выполнения;

- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками  аудитора, осуществлялась под контролем  квалифицированных специалистов  и была проверена;

- сведения о том, кто  выполнял аудиторские процедуры,  с указанием времени их выполнения;

- подробную информацию  о процедурах, примененных в отношении  финансовой (бухгалтерской) отчетности  подразделений и (или) дочерних  предприятий, проверявшихся другим  аудитором;

- выводы, сделанные аудитором,  по наиболее важным вопросам  аудита, включая ошибки и необычные  обстоятельства, которые были выявлены  аудитором в ходе выполнения  процедур аудита, и сведения о  действиях, предпринятых в связи  с этим аудитором;

- копии финансовой (бухгалтерской)  отчетности и аудиторского заключения  и т. п.

Документы, входящие в состав рабочей документации, должны иметь:

- заголовок с указанием  наименования проверяемой организации;

- назначение рабочего  документа;

- дату срок выполнение  аудиторской проверки;

- ссылку на источник  сведений;

- порядковый номер;

- подпись аудитора, дату.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 2 "Документирование аудита"  устанавливает лишь общие  требования к составлению документации в процессе аудита. Таким образом, аудиторские организации должны разработать конкретную методику документирования процесса проведения аудиторской проверки во внутрифирменных стандартах. Так, Т.К. Федоровой предлагается Регламент документирования аудиторских проверок в качестве приложения к внутрифирменному стандарту "Документирование аудита", описывающий порядок документирования следующих основных этапов аудиторской проверки:         - преддоговорная работа;

- назначение руководителя проверки;

- планирование аудиторской проверки;

- утверждение состава рабочей группы;

- проведение аудиторской проверки с оформлением рабочих документов аудитора в соответствии с внутрифирменными стандартами;

- формирование отчета по результатам аудиторской проверки и его согласование с аудируемым лицом;

- подготовка и утверждение аудиторского заключения;

- внутрифирменный контроль формирования "Дела клиента", аудиторского заключения и Отчета по результатам аудиторской проверки;

- архивирование документов аудиторской проверки⁹.

По окончании аудиторской  проверки вся рабочая документация, аудиторский отчет и заключение комплектуются в отдельную папку  в порядке идентификационных  номеров, которая сдается на хранение ответственному работнику аудиторской  организации, назначенному приказом руководителя. При этом необходимо убедиться, что  все рабочие документы оформлены  аккуратно, на бумажных носителях и  средствами, обеспечивающими сохранность записей не менее 5 лет, а информация, содержащаяся в них, легко читаема, однозначна.

Рабочая документация подлежит хранению в аудиторской организации  не менее 5 лет с момента окончания  проверки в специально оборудованных  металлических шкафах или сейфах, закрываемых на ключ.

Укомплектованный файл рабочей  документации, включая отчет по проверке и выданное аудиторское заключение, регистрируется в реестре, который  ведется в электронном виде и  должен распечатываться не реже 1 раза в полгода.

В случае пропажи или порчи  рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования  оформляются соответствующим актом.

Сведения, содержащиеся в  рабочей документации, являются конфиденциальными  и не подлежат разглашению. Рабочая  документация, созданная в процессе аудита, является собственностью аудиторской  организации, а аудиторская организация  не обязана предоставлять рабочую  документацию клиенту и не имеет  права и не обязана предоставлять  рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные  органы, кроме случаев, прямо предусмотренных  законодательством Российской Федерации. Изъятие рабочей документации у  аудиторской организации может  производиться только уполномоченными  на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством  Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Для обоснованного  выражения своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  этого аудиторские доказательства. Для того чтобы аудиторская проверка была осуществлена качественно  мнение аудитора должно быть обоснованным. Средством такого обоснования являются аудиторские доказательства. Качество аудиторской проверки - прямая проекция качества собранных аудитором доказательств.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

В качестве доказательств  в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности  данных учета или отчетности в  целом.

Виды аудиторских доказательств. Для обоснования своего мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные  для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских  процедур:

- детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- аналитическая процедура;

- проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует  предусмотреть, какие аудиторские  процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора  аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение  о количестве информации, необходимой  для составления заключения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и  смешанными.

Внутренние аудиторские  доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).

Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

По степени ценности и  достоверности для аудиторской  организации эти виды доказательств  располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные  и внутренние доказательства.