Аудит

-   придет  к выводу о том, что риск  средств внутреннего контроля  выше, чем в действительности (при  выполнении тестов средств внутреннего  контроля);

-   придет  к выводу о том, что имеет  место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

       Риск данного типа оказывает  влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит  к дополнительной работе по  установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

       Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов).

Тема 13. Аудиторские  доказательства

24. Методы сбора аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства — инфо, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной инфо, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:

-  тестов средств  внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- процедур проверки  по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

Процедуры получения аудиторских  доказательств подразделяют на следующие  виды:

1.  инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов;

2.  наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

3.  запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

4.  подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

5.  пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;

6.  аналитические процедуры — анализ и оценку полученной аудитором инфо, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в БУ хоз. операций, выявление причин ошибок и искажений.

Наряду  с приведенными методами сбора аудиторских  доказательств могут применяться  другие:

- инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Является классическим методом, широко применяемым в БУ. Дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование;

- прослеживание – позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи), которые отражены в документах клиента.

- устный опрос  персонала, руководства и независимой  стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указывается ФИО аудитора и ФИО опрашиваемого лица.

- составление  альтернативного баланса – является расширенным вариантом метода «пересчет» (например, для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете ГП аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции. Он позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата).

25. Аудиторские доказательства в соответствии с федеральным стандартом №7 «Аудиторские доказательства»

        Аудиторские доказательства – инфо, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной инфо, на которых основывается мнение аудитора.

     Основные факторы, влияющие на  надежность аудиторских доказательств: 

1. источник  получения; 

2. характер  доказательств;

3. обстоятельства  получения. 

   Источниками  получения аудиторских доказательств:

- первичные документы, регистры бухгалтерского учета;

- письменные  разъяснения уполномоченных сотрудников  аудируемого лица;

- информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

      Аудиторские доказательства получают  в результате проведения комплекса:

-  тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских  доказательств в отношении надлежащей  организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

-  процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

    По источникам доказательства  делятся на полученные:

- от  аудируемого лица – внутренние;

- от  других источников – внешние. 

    По характеру аудиторские доказательства делят на:

- визуальные  – результаты осмотр, наблюдения;

- документальные  – инфо, полученная из бумажных, электронных и др. носителей;

- устные  – полученные при опросах персонала  или в форме заявлений руководства. 

      Процедуры получения аудиторских доказательств:

1.  инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов;

2.  наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

3.  запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

4.  подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

5.  пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;

6.  аналитические  процедуры — анализ и оценку полученной аудитором инфо, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в БУ хоз. операций, выявление причин ошибок и искажений.

Наряду  с приведенными методами сбора аудиторских  доказательств могут применяться  другие:

- инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Является классическим методом, широко применяемым в БУ. Дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование;

- прослеживание – позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи), которые отражены в документах клиента.

- устный опрос  персонала, руководства и независимой  стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указывается ФИО аудитора и ФИО опрашиваемого лица.

- составление  альтернативного баланса – является расширенным вариантом метода «пересчет» (например, для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете ГП аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции. Он позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата).

26. Основные принципы документирования аудита в соответствии с федеральным стандартом №2 «Документирование аудита»

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все  сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

"документация" - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Документы используются:

- при планировании  и проведении аудита;

- при осуществлении  текущего контроля и проверки  выполненной аудитором работы;

- для фиксирования  аудиторских доказательств, получаемых  в целях подтверждения мнения  аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в  достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения  общего понимания аудита. 

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

Рабочие документы  должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, бланки, вопросники, типовые письма и обращения). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения  эффективности аудита допускается  использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;
• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
• характер и сложность деятельности аудируемого лица;
• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

В случае проведения аудиторских проверок в течение  ряда лет некоторые файлы рабочих  документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых  по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Рабочие документы  являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

27. Использование работы эксперта в аудиторской деятельности в соответствии с федеральным стандартом №32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»

ФПСАД № 32 «Использование  аудитором  результатов работы эксперта»

Экспертом считается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг.

     При  определении необходимости использования  результатов работы эксперта  аудитор учитывает:

а) знания и предыдущий опыт членов аудиторской группы в  данной сфере;

б) риск существенного  искажения информации исходя из характера, сложности и существенности обстоятельств, подлежащих исследованию;

в) ожидаемое  количество и качество других аудиторских доказательств, которые предполагается получить.

Аудитор должен оценить результаты работы эксперта, представляемые в виде отчета в письменной форме, с точки зрения получения  аудиторских доказательств в  отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это предполагает оценку того, насколько верно отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности или подтверждает предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности суть сделанных экспертом выводов, а также рассмотрение следующих обстоятельств: