Аудит

   Применение  внутренних  стандартов  в  аудиторских организациях  способствует:

а) соблюдению требований внешних аудиторских  правил  (стандартов);

б) уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

в) использованию  для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

г) увеличению   объема   выполняемых   аудиторских

     Использование внутренних стандартов  позволяет сформулировать единые  базовые требования к сотрудникам  аудиторской организации при  проведении аудита и выполнении  сопутствующих аудиту услуг.

     Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно разработать по следующим направлениям работы:

• структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;
• расшифровывание,  дополнение и уточнение положений российских правил (стандартов);
• методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
• организация сопутствующих аудиту услуг;
• образование и переподготовка кадров.

Тема 5. Обязательный аудит

12. Обязательный аудит, его содержание. Субъекты обязательного аудита в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности»

        Обязательный аудит - ежегодная обязательная независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

     Обязательный  аудит проводится в случаях:

1) если организация  имеет организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

2) если ценные  бумаги организации допущены  к обращению на торгах фондовых  бирж и (или) иных организаторов  торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем  выручки от продажи продукции  (продажи товаров, выполнения  работ, оказания услуг) организации  (за исключением органов государственной  власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных  учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация  (за исключением органа государственной  власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного  фонда, а также государственного  и муниципального учреждения) представляет  и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях,  установленных федеральными законами.

        Обязательный аудит проводится  ежегодно.

Тема 6. Сопутствующие  аудиту услуги

13. Виды прочих аудиторских услуг. Их краткая характеристика

Согласно п.7 статьи 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности»  №307-ФЗ аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные  с аудиторской деятельностью  услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение  налогового учета, составление  налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реорганизацией организаций или  их приватизацией;

5) юридическую помощь в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью, включая консультации  по правовым вопросам, представление  интересов доверителя в гражданском  и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях,  в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Тема 7. Аттестация аудиторов

14. Аттестация аудиторов, направления аттестации. Порядок выдачи и аннулирования аттестата аудитора

         Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена.

Квалификационный  экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.

Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, устанавливается единой аттестационной комиссией из областей знаний, одобренных советом по аудиторской деятельности.

Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

За прием квалификационного  экзамена с претендента взимается  плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Лицам, успешно  сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора.

Квалификационный  аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Датой выдачи квалификационного аттестата аудитора считается дата принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о выдаче аттестата аудитора.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного  аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) после сдачи  квалификационного экзамена обнаруживается  несоответствие претендента требованию

( сдало квалификационный  экзамен; имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации);

2) со дня принятия  единой аттестационной комиссией  решения о сдаче квалификационного  экзамена до дня получения  саморегулируемой организацией  аудиторов от претендента заявления  о выдаче квалификационного аттестата аудитора прошло более одного года.

       Решение об отказе в выдаче  квалификационного аттестата аудитора  может быть оспорено в суде.

       Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения  квалификационного аттестата аудитора  с использованием подложных документов;

2) вступления  в законную силу приговора  суда, предусматривающего наказание  в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) систематического  нарушения аудитором при проведении  аудита требований ФЗ или федеральных  стандартов аудиторской деятельности;

4) подписания  аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

5) неучастия  аудитора в осуществлении аудиторской  деятельности (неосуществлении индивидуальным  аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных  календарных лет

6) несоблюдения  аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации;

7) уклонения  аудитора от прохождения внешнего  контроля качества работы.

       Решение об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается  саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора.

       Решение саморегулируемой организации  аудиторов об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора может быть  оспорено в судебном порядке  в течение трех месяцев со  дня получения указанного решения.

      Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

      Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Тема 8. Контроль качества аудита

15. Кодекс этики аудиторов РФ. Содержание и основные положения. Принципы аудита в соответствии с Кодексом этики аудиторов РФ

      Кодекс этики аудиторов России является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.

Нормы профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе, действительны для  всех аудиторов.

Кодекс  подготовлен на основе Кодекса этики  профессиональных бухгалтеров, принятого  Международной федерацией бухгалтеров.

Кодекс  имеет следующую структуру.

1. В разделе  1 Кодекса -  приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, - для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.

2. В разделах 2 - 9 Кодекса  -  описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, приведены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

Примеры, приведенные в указанных разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору недостаточно просто следовать приведенным примерам; необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы. 

Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может  оказать негативное влияние на его  честность, объективность и репутацию профессии и в результате стать не совместимой с предоставлением профессиональных услуг.