Аудит

Обязательный  аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации  аудиторов должен проводиться аудиторской  организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

7. Членство аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в саморегулируемых организациях аудиторов

Требованиями  к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) коммерческая  организация может быть создана  в любой организационно-правовой  форме, за исключением открытого  акционерного общества, государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

2) численность  аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного  (складочного) капитала коммерческой  организации, принадлежащая аудиторам  и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

4) численность  аудиторов в коллегиальном исполнительном  органе коммерческой организации  должна быть не менее 50 процентов  состава такого исполнительного  органа. Лицо, являющееся единоличным  исполнительным органом коммерческой  организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная  деловая репутация;

6) наличие и  соблюдение правил осуществления  внутреннего контроля качества  работы;

7) уплата взносов  в саморегулируемую организацию  аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата взносов  в компенсационный фонд (компенсационные  фонды) саморегулируемой организации  аудиторов.

Требованиями  к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) наличие квалификационного  аттестата аудитора;

2) безупречная  деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов  в саморегулируемую организацию  аудиторов в размерах и порядке,  которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов  в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;

5) наличие и  соблюдение правил осуществления  внутреннего контроля качества  работы - для индивидуального аудитора.

Тема 4. Стандарты  аудита

8. Аудиторские стандарты. Сущность и содержание

Стандарты аудита - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты определяют нормативные требования к качеству и надежности аудита, масштабы аудит проверки, недочеты аудита, вопросы методологии, базовые принципы, которыми должны руководствоваться аудиторы.

Соблюдение  аудиторских стандартов позволяет  обеспечить опред. уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

Если  аудитор допускает отступление  от стандартов, то он должен быть готов  объяснить причину этого.

Значение стандартов:

1) обеспечивают  высокое качество аудиторской  проверки;

2) содействуют  внедрению в аудиторскую практику  новых научных достижений;

3) помогают  пользователям понять процесс  аудита;

4) повышают  общественный имидж профессии  аудита;

5) устраняют  излишний контроль со стороны  государства;

6) помогают  аудиторам вести переговоры с  клиентом;

7) обеспечивают  связь отдельных элементов аудиторского процесса.

     Стандарты являются основанием  для доказательства в суде, качества  проведения аудита и определения  меры ответственности аудиторов.  На базе аудиторских стандартов  формируются учебные программы  для подготовки аудиторов, а  также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты должны удовлетворять изменениям экономических условий.

Правила (стандарты) подразделяются на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности – нормативные акты, разработанные с учетом международных стандартов аудита и устанавливающие единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать;

- внутренние  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.    

9. Международные стандарты аудиторской деятельности

Разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов аудита непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров - международное объединение бухгалтерской профессии.

    В настоящее время для регулирования  аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

       Международные стандарты аудита (МСА) – основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.

     Международные стандарты аудита  предназначены для применения  при аудите финансовой отчетности. Применяются также при аудите  иной инфо и предоставлении  сопутствующих услуг. 

     Международные стандарты аудита  призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результатов аудиторской деятельности во всем мире.    

Международные стандарты  аудита (МСА) делятся на девять групп  и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой  Положения о международной аудиторской практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.

    Перечень разделов в международных  стандартах аудита:

- Вводные  аспекты 

- Обязанности  – ответственность аудиторов  и аудиторских фирм.

- Планирование  – планирование аудиторской проверки.

- Внутренний  контроль – отражает процедуры  внутреннего контроля.

- Аудиторские  доказательства 

- Использование  работы третьих лиц

- Аудиторские  выводы и подготовка отчетов  – вопросы составления ответов  и выводов, разработки заключения, оформления инфо.

- Специализированные  области

- сопутствующие  услуги

- Положения  по международной аудиторской  практике – вопросы использования  компьютеров, общения с налоговыми  органами.

    Назначение международных аудиторских  стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем: 
- они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

- стандарты  способствуют внедрению в практику  работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

- с  их помощью обеспечивается связь  отдельных элементов процесса  аудиторской проверки и создается  возможность контроля качества  работы аудитора;

- их  последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.  

  К  международным аудиторским стандартам относятся:

- международные стандарты учета;

- международные нормативы аудита  и сопутствующих работ;

- международные положения аудита;

- международные нормативы бухгалтерского  образования и этики;

- общепринятые аудиторские стандарты  проверки финансовой отчетности 

  В целом,  международные аудиторские  стандарты можно подразделить на три основные группы:     

1. Общие правила (стандарты) – представляют собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.     

2. Правила (стандарты) проведения аудиторской проверки - раскрывают положения о необходимости планирования  работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля, получения  доказательных материалов и т.д.      

3. Правила (стандарты) составления отчета – предусматривают указание на то, какая именно бухгалтерская  отчетность проверяется в ходе  аудита, была ли она составлена  в соответствии с общепринятыми  правилами, а также на разграничение  функций аудитора и администрации  экономического субъекта. Отчет  аудитора должен содержать заключение  по поводу достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта  или указание причин, по которым  заключение не может быть составлено.

10. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, их назначение и содержание

федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности – нормативные акты, разработанные с учетом международных стандартов аудита и устанавливающие единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными дли аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

В настоящее время  в РФ действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности.

     Назначение Федеральных стандартов аудиторской деятельности:

1) определяют  требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, а также  регулируют иные вопросы, предусмотренные  ФЗ;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными  для аудиторских организаций,  аудиторов, а также саморегулируемых  организаций аудиторов и их  работников.

11. Внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций. Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Внутренние стандарты – часть распорядительно-организационной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

     Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют  требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям,  установленным федеральными стандартами  аудиторской деятельности, если  это обусловливается особенностями  проведения аудита или особенностями  оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не  могут противоречить федеральным  стандартам аудиторской деятельности;

3) не  должны создавать препятствия  осуществлению аудиторскими организациями,  индивидуальными аудиторами аудиторской  деятельности;

4) являются  обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Внутренние правила (стандарты) подразделяются на:

1. внутренние  правила аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных аудиторских объединениях;

2.  внутренние  правила аудиторской деятельности  аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов -     представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты  и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения   эффективности  практической  работы  и  ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.