Аудит

ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ  по дисциплине «Аудит» 2012-2013

Тема 1. Сущность финансового контроля

1. Система финансового контроля в РФ. Сущность и краткое содержание

Финансовый контроль - это контрольная деятельность уполномоченных органов за выполнением экономическими субъектами своих хозяйственных функций, соблюдением ими финансовой дисциплины, с целью выявления возможных отклонений по центрам ответственности, причинам и виновным лицам.

Система финансового  контроля подразделяется на государственный фин. контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль).

ГФК состоит  из общегосударственного и ведомственного.

Общегосударственный контроль охватывает все хозяйствующие  субъекты независимо от формы собственности  или ведомственной подчиненности. Этот контроль ведется как в масштабе РФ, так и ее субъектах. На уровне местного самоуправления проводится муниципальный фин. контроль.

   Общегосударственный  контроль подразделяется на:

- денежно-кредитный  и  валютный  (осущ. Центробанк  РФ);

- страховой (осущ. органы надзора за  страховой деятельностью – МФ РФ);

- налоговый (министерство  по налогам и сборам РФ); 

- таможенный (Государственный  таможенный комитет РФ). 

    Ведомственный  контроль проводиться внутри  отдельных государственных ведомств. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного контроля могут привлекаться ревизоры  КРУ мФ РФ.  

    Общественный  контроль реализуется на основе  общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять инфо всем заинтересованным лицам (ЮЛ и ФЛ).

    Аудит  (независимый контроль) - осуществляется  аудиторскими организациями либо  аудиторами, работающими самостоятельно.

Тема 2. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

2. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

В соответствии со ст.1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

      Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

       Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

      Согласно ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

  Задачи  аудита:

• оценка уровня организации бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;
• оценка правильности  и законности совершения бухгалтерских записей;
• оказание помощи управляющим органам организации   путем  выработкой рекомендаций  по  устранению   недостатков и нарушений;
• ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);
• выявление  резервов   роста  финансовых  ресурсов организации;
• проверка соблюдения действующего законодательства   в области налогообложения;
• подтверждение достоверных отчетов или констатация   их недостоверности.

3. Различия и общие черты аудита, ревизии, налоговой проверки, судебно-бухгалтерской экспертизы

 

Аудит, ревизия и судебно-бухгалтерская  экспертиза исследуют один и тот же предмет — финансово-хозяйственную деятельность, пользуются при этом едиными методическими приемами и процедурами финансово-хозяйственного контроля. Они обнаруживают негативные явления в хозяйствовании с целью ликвидации их и недопущения в последующие периоды, т.е. активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушения законодательства и нормативных актов, являющихся нормами хозяйственного права, способствуют возмещению причиненного ущерба конкретными лицами. Кроме того, они используют одинаковые источники информации — законодательство и нормативные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичную учетную документацию, регистры бухгалтерского учета, баланс и отчетность субъектов предпринимательской деятельности. Вместе с тем между аудитом, ревизией финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизой имеются существенные различия.

Общим для аудита и ревизии является то, что они  обосновывают свои выводы на документально  достоверных доказательствах. Это касается также и судебно-бухгалтерской экспертизы. Выявленные недостатки и нарушения законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность, имеют адресность в части материальной и юридической ответственности. Кроме того, аудиту, ревизии, как и экспертизе, свойственны конкретность и адресность в определении размера ущерба, потерь, недостач ценностей и обоснованность системы доказательств (первичные документы, ведомости инвентаризации, пояснительные записки материально ответственных лиц и др.). Ревизия зачастую проводится по требованию правоохранительных органов, в практике аудита это скорее исключение.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности может проводиться по решению  правоохранительных органов в момент судебно-бухгалтерской экспертизы, если ранее собранных доказательств недостаточно для подтверждения суммы ущерба, недостач у материально ответственных лиц. Законодательными актами такая функция для аудита не предусмотрена, ее выполняют ревизии, внутренний аудит, контрольное подразделение предприятия. Не свойственны ревизии такие функции, как предупредительные, перманентные и стратегические в предоставлении услуг заказчикам по улучшению финансово-хозяйственной деятельности.

Судебно-бухгалтерскую  экспертизу назначает следователь  или суд (арбитраж), как правило, после проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности, которая выявляет конфликтные ситуации, ставшие предметом судебного разбирательства. Поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза имеет много общего с ревизией финансово-хозяйственной деятельности. На аудит это положение не распространяется законодательством.

Существенные  различия между аудитом, судебно-бухгалтерской  экспертизой и ревизией финансово-хозяйственной  деятельности обусловлены юридической  природой, их целями и задачами, решаемыми ими. Если ревизия исследует комплексно финансово-хозяйственную деятельность предприятия с целью дальнейшего совершенствования ее, то судебно-бухгалтерская экспертиза изучает отдельные недостатки, выявленные ревизией, для документального обоснования исковых требований, предъявленных в следственные или судебные органы к конкретным материально ответственным и другим должностным лицам. Аудит исследует только те вопросы, которые поставлены на его решение по договору с заказчиком, или предусмотренные законодательством (подтверждение правильности данных, содержащихся в балансе и финансовой отчетности).

Аудит и судебно-бухгалтерская  экспертиза проводятся в отличие  от ревизии не в регламентированные сроки, а по мере возникновения в  них потребности. Проведение ревизии конкретно определено законодательством и нормативными актами о предприятии и предпринимательстве.

Следовательно, существенное отличие аудита от ревизии  финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизы, состоит в том, что параметры его исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на его решение заказчиком или законодательством, а также целевым использованием заключений аудиторов в предпринимательской деятельности.

 

Тема 3. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности

4. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Основные нормативно-правовые документы

     В России система нормативного  регулирования аудиторской деятельности  находится в стадии становления.

Система  нормативного регулирования аудита может быть представлена из 5 уровней:

       1 уровень:

-  Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011)"Об аудиторской  деятельности" - определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ в частности - роль, цель, задачи и место аудита в системе финансового контроля;

- Федеральный  закон РФ от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О  саморегулируемых организациях»  - устанавливает правовые основы  для деятельности СО, представляющих  собой специальный институт профессионального общественного регулирования, объединяющий лиц, занимающихся предпринимательской или иной профессиональной деятельностью.

-  указы Президента - устанавливают  отношения в аудиторской деятельности;

       2 уровень:

-  Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), законодательные и подзаконные нормативные акты.

-  Постановления Правительства РФ (постановление № 696 от 23.09.2002г., постановление  правительства № 80 от 16.02.2008г.) - определяют  общие вопросы регулирования  аудиторской деятельности;

       3 уровень:

-  Приказы Министерства финансов  РФ - устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов  рынка; 

      4 уровень: 

-  Документы саморегулируемой организацией  аудиторов - устанавливают нормы  аудита в рамках саморегулируемой организацией аудиторов;

      5 уровень: 

- Кодекс  профессиональной этики аудиторов,  являющийся сводом правил поведения,  обязательных для соблюдения  аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

- Документы аудиторских организаций - устанавливают нормы аудита в рамках аудиторской организации.

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Сущность и содержание

        Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011)"Об аудиторской  деятельности" принят ГД ФС РФ 24.12.2008.

Данный закон  является основным законодательным  актом в области аудита и определяет место аудита в финансово-хозяйственной  деятельности, организационно-правовую структуру аудиторской деятельности, вопросы аттестации и лицензирования аудита, оговаривает права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц, вводит понятие аудиторской тайны.

6. Саморегулируемые аудиторские организации, их роль в регулировании аудиторской деятельности

Саморегулируемой  организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация  приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации  аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением  членами саморегулируемой организации аудиторов требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Функции саморегулируемых организаций:

- разрабатывает  и утверждает стандарты аудиторской  деятельности саморегулируемой  организации аудиторов, 

- принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов,

- разрабатывает проекты  федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности,

-  организует прохождение  аудиторами обучения по программам  повышения квалификации.

   Права саморегулируемых организаций:

-  устанавливать в отношении  аудиторских организаций, индивидуальных  аудиторов, которые являются ее  членами, дополнительные к требованиям,  предусмотренным ФЗ, требования, обеспечивающие  их ответственность при осуществлении  аудиторской деятельности,

- разрабатывать  и устанавливать дополнительные  к мерам, предусмотренным ФЗ, меры  дисциплинарного воздействия на  ее членов за нарушение ими  требований ФЗ, стандартов аудиторской  деятельности, правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов,

- организовывать  профессиональное обучение лиц,  желающих заниматься аудиторской  деятельностью.

Саморегулируемая  организация аудиторов не может  являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.