Аудит

Этические требования, применяемые к аудиторским проверкам, установленные Кодексом этики аудиторов России:

    а) честность – аудитор должен действовать открыто и честно при предоставлении профессиональных услуг; 

    б) объективность - обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы;  аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять не предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни иные факторы;

    в) профессиональную компетентность и должную тщательность – аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне.  Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний;

    г) конфиденциальность - аудитор должен соблюдать конфиденциальность инфо, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать и раскрывать инфо без надлежащих и конкретных на то полномочий.  За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.;

   д) профессиональное поведение - аудитор должен действовать т.о., чтобы соответствовало хорошей репутации профессии, должен воздерживаться от поведения, которое может ее дискредитировать;

    е) независимость - обусловливается тем, что аудитор не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов;

16. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций. Права и обязанности аудируемых экономических субъектов

       Статья 13 «Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора»

       При проведении аудита аудиторская  организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно  определять формы и методы  проведения аудита на основе  ФПСАД, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать  в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое  наличие любого имущества, отраженного  в этой документации;

3) получать у  должностных лиц аудируемого  лица разъяснения и подтверждения  в устной и письменной форме  по возникшим в ходе аудита  вопросам;

4) отказаться  от проведения аудита или от  выражения своего мнения о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредставления  аудируемым лицом всей необходимой  документации;

б) выявления  в ходе аудита обстоятельств, оказывающих  либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять  иные права, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг.

    При  проведении аудита аудиторская  организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать  в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать  хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в  ходе проведения аудита, в течение  не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять  иные обязанности, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

           Статья 14 «Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг»

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее  договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать  и получать от аудиторской  организации, индивидуального аудитора  обоснования замечаний и выводов  аудиторской организации, индивидуального  аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от  аудиторской организации, индивидуального  аудитора аудиторское заключение  в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять  иные права, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг.

       При проведении аудита аудируемое  лицо, лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать  аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать  каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга  вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять  требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Тема 9. Подготовка аудиторской проверки

17. Письмо о согласии на проведение аудита в соответствии с федеральным стандартом «12 «Согласование условий проведения аудиторских заданий»

      Письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

      Письмо  -  обязательство   должно   содержать   обязательные  указания:

а) по условиям аудиторской проверки;

б) по обязательствам аудиторской организации;

в) по обязательствам экономического субъекта.

     Письмо    -   обязательство   должно   содержать   следующие обязательные  указания по условиям аудиторской проверки:

     а) об объекте и цели аудиторской проверки,  в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта  в случае их наличия;

     б)  должно ли аудиторское заключение  о достоверности бухгалтерской  отчетности  клиента  включать  заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;

     в)  о законодательных актах и  нормативных документах, на основании   которых проводится аудит;

     г)  о дополнительных вопросах, решаемых  в ходе аудита.

     Письмо  -   обязательство   должно   содержать    следующие обязательные указания по обязательствам аудиторской организации:

     а)  о форме  отчетности  аудиторской   организации  по  результатам   проведенной работы;

     б)  об  ответственности  аудиторской   организации  за  оказываемые услуги;

     в)  обязательство   аудиторской    организации    по    соблюдению  коммерческой тайны;

     г)  о наличии риска  не обнаружения   существенных  неточностей  или  ошибок  в  бухгалтерском   учете  и  отчетности  в   связи  с выборочным  характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

     Письмо   -   обязательство   должно   содержать    следующие обязательные  указания по обязательствам экономического субъекта:

     а)  об   ответственности    экономического    субъекта    и    его  исполнительного  органа  за  полноту  и  достоверность   представленной документации бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности;

     б)  об  обеспечении  свободного  доступа  к первичным документам и бухгалтерским регистрам,  компьютерной  базе  данных  и любой другой документации  и информации,  необходимой для проведения аудиторской проверки;

     в)  о  направлении экономическим  субъектом по указанию аудиторской  организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов  о  подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности;

     г)  о неоказании давления на аудиторскую  организацию в любой форме  с  целью  изменения ее  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

         При  повторном  аудите  аудиторская  организация  направляет   письмо - обязательство экономическому субъекту в случае:

     а)  наличия фактов неправильного  понимания экономическим субъектом  целей и масштаба аудита,  ответственности  аудиторской  организации  и  экономического субъекта;

     б)  изменения условий проведения  проверки  исполнительного  органа  экономического субъекта;

     в)  изменений в составе руководства;

     г)  значительных  изменений  профиля   или  масштабов  деятельности экономического субъекта;

     д)  изменения законодательства,  влияющие  на изложенные в письме - обязательстве  положения;

     е)  существенного    изменения    других    положений   письма   - обязательства.

18. Договор на проведение аудиторской проверки и оказания иных аудиторских услуг

       Договор на проведение аудиторской  проверки — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика — клиента и исполнителя — аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

     Перед подписанием договора аудитору  необходимо не только уяснить  желание клиента, но и по  возможности постараться помочь  ему правильно сформулировать  свой заказ. Качество проведения  аудиторской проверки, бесконфликтность  взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

      Подготовка договора начинается  после предварительного ознакомления  с деятельностью аудируемого  лица и принятия решения о  возможности оказания аудиторских  услуг.

      Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер, но может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

       Если договор не сопровождается  письмом-обязательством, то в тексте  договора должны быть подробно  описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

        Договор оформляется в соответствии  с требованиями ГК РФ.

       Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

-  предмет договора на оказание  аудиторских услуг;

- условия  оказания аудиторских услуг;

- права  и обязанности аудиторской организации;

- права  и обязанности экономического  субъекта;

- ответственность  сторон и порядок разрешения  споров;

- стоимость  аудиторских услуг и порядок  оплаты.

     Важным  моментом при заключении договора  на аудиторскую проверку является  оценка стоимости аудиторских  услуг.