Аудит

     При  составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

  Изменения  или дополнительные соглашения  прилагаются к договору и являются  его неотъемлемой частью.

Тема 10. Внутренний аудит

19. Служба внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта – помощник аудитора

Структура службы внутреннего  аудита во многом зависит от  специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает  в себя    совокупность    подразделений,     укомплектованных     персоналом соответствующей квалификации и полномочий,  осуществляющих  информационное взаимодействие в виде прямых и обратных  связей,  имеющих  соответствующее материально-техническое  и  информационное  обеспечение  и   подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Служба внутреннего аудита может быть создана в организации в виде отдела как самостоятельной организационной единицы, входящей в состав системы управления и наделенной функцией контроля фактов финансово-хозяйственной жизни экономического субъекта.

Основным объектом деятельности службы  внутреннего  аудита  является финансово-хозяйственная деятельность организации. Однако служба внутреннего аудита решает более широкий  спектр  задач,  чем контрольно-ревизионная служба. Поэтому в её составе должны быть не  только специалисты по проверке финансово-хозяйственной деятельности  организаций, но  и  другие  специалисты   (по   налогообложению,   правовым   вопросам, финансовому анализу и т.д.).

Примерный состав и структура службы внутреннего аудита

1. Руководитель  службы (председатель ревизионной  комиссии). На эту должность целесообразно  назначать высококвалифицированных  специалистов с высшим экономическим  или юридическим образованием, опытом  руководящей, бухгалтерской или юридической работы, прошедших аттестацию на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгалтера.

2. Специалист  по расчетам с головной организацией.

3. Специалист  по камеральным и документальным  проверкам отчетности филиалов.

4. Два  методиста-бухгалтера от регионов.

5. Специалист  по налоговому учету. 

6. Специалист  по правовым вопросам.

7. Специалист  по финансовому анализу. 

Сотрудники службы внутреннего аудита должны иметь  образование, соответствующее характеру  их деятельности. Служба внутреннего аудита при необходимости должна иметь возможность привлекать к работе экспертов, применяя отдельные положения аудиторского правила (стандарта) «Использование работы эксперта».

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законами Российской Федерации, Указами Президента, постановлениями Правительства РФ, инструкциями, приказами министерств и ведомств, Учредительными документами и другими внутрифирменными документами и распоряжениями, Положениями о структурном подразделении (Положением о ревизионной комиссии), должностными инструкциями и контрактами, заключенными между аудитором и представителем предприятия.

Служба внутреннего аудита  наделена  определенными правами:

- проверка  бухгалтерских регистров и первичных документов, наличия  денег, ценностей и ценных бумаг в  кассе,  исследование  смет,  планов  и  других документов финансово-хозяйственной деятельности;

- знакомство  с приказами, распоряжениями руководителя, решениями  собраний учредителей, акционеров, правления и должностных лиц, уже заключенными и проектами (незаключенных) договоров с организациями и другими документами;

- обследование  объектов строительства, территорий, складов,  мастерских  и других  производственных,  хозяйственных  и  служебных   помещений,   мест хранения готовой продукции, оборудования и др.;

-  проверка  наличия,  состояния   и   сохранности   имущества,   ТМЦ у материально-ответственных лиц;

- требование  проведения полной или частичной   инвентаризации  имущества  и обязательств организации либо инвентаризации непосредственно  аудитором  с участием  привлеченных  к  этому  работников  организации,  в  необходимых случаях - опечатывание сейфов, касс, складов, кладовых,  архивов и других мест хранения средств;

-  наблюдение  за  правильностью отражения   хозяйственных   операций  в бухгалтерском учете, проверка правильности начисления  налогов,  сборов  и платежей, а также своевременности их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;

-  проверка  достоверности  показателей   бухгалтерской  и   статистической отчетности, правильности составления расчетов по  налогам  и  обязательным платежам;

- право  получения от руководителей структурных  подразделений, специалистов организации необходимых  для  аудиторской  проверки  документов,  справок, расчетов, заверенных  копий  документов  для  приложения  их  к  акту  или заключению, устных и письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе проверки;

-  экспертиза  эффективности  системы   управления  сегментами   и   анализ производственно-хозяйственной   деятельности,    финансового    состояния, платежеспособности и ликвидации организации;

- подготовка  организации к внешнему аудиту  и налоговому контролю;

- представление   имущественных  интересов   организации  при  хозяйственных спорах на суде и в арбитражном суде;

- оценку  используемого экономическим субъектом  программного обеспечения;

- специальные   расследования  отдельных   случаев,  например  подозрений  в злоупотреблениях;

-  разработку  и  представление   предложений  по   устранению   выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

      Ответственность службы внутреннего  аудита  определяют  три основных момента:

- Обоснованность  и своевременность представления  заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

-  Обоснованность  представленных  предложений  по  улучшению   организации системы  контроля,  бухгалтерского  учета,  материальной   ответственности должностных  лиц,   программ   развития   видов   деятельности,   проектов

оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых  баз,  распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам.

-  Правильность   консультаций,   оказанных   учредителям,   руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления  по  вопросам организации  производства,  системы  управления  по  вопросам  организации

производства, системы управления, ведения  бухгалтерского  учета,  методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

      Сведения о службе внутреннего аудита, о  порядке  её  образования  и полномочиях должны быть  зафиксированы  соответствующим  распоряжением  по головной  организации.  Обязанности  сотрудников  службы  и   уровень   их

квалификации  должны быть зафиксированы в должностных инструкциях.

Деятельность  службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего  аудита, разработанным руководителем  службы и утвержденным руководителем  организации. Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита.

Тема 11. Существенность и аудиторский риск

20. Существенность в аудите в соответствии с федеральным стандартом №4 «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия

       Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют опред. наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователя.

Существенность  зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает  приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений.

      Уровень существенности – предельное значение ошибки бух. отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности (итоговые значения счетов БУ, статей баланса).

       Система базовых показателей  и порядок нахождения уровня  существенности оформляются документально  и применяются на постоянной основе.

Аудитор рассматривает  существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и  случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует  принимать во внимание существенность:

- при определении  характера, сроков проведения  и объема аудиторских процедур;

- при оценке  последствий искажений.

       Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость,  то есть чем выше уровень  существенности, тем ниже уровень  аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью  и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

21. Аудиторский риск: сущность и основные компоненты

Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторский риск включает:

- неотъемлемый риск - ппредставляет собой подверженность предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности искажению, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

- риск средств  внутреннего контроля – представляет собой риск того, что искажение, которое может иметь место в предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля аудируемого лица.

- риск не обнаружения - риск того, что аудитором не будет обнаружено искажение на уровне предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

        Методы снижения риска не обнаружения:

-  увеличение затрат времени на  проверку

-  повышение объемов аудиторских  выборок

-  модификация применяемых аудиторских  процедур, предусмотрев увеличение  их количества и изменения  их сути

      Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1.    Оценочный (интуитивный)  -  аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

2.    Количественный - предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Модель:    АР = НР * РСК * РН,

где АР – аудиторский  риск;

      НР – неотъемлемый риск;

      РСК – риск средств контроля;

      РН – риск не обнаружения.

Представленная  модель является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить  объем тестирования.

Тема 12. Планирование аудита и выборочный метод получения аудиторских доказательств

22. Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом №3 «Планирование аудита». Составление плана и программы аудита