Аудит затрат на производство на примере ООО "Феникс"

1. материалы;
2. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций

3) расходы на оплату  труда;

4) общепроизводственные  расходы;

5) общехозяйственные расходы;

6) возмещение износа специального  инструмента и приспособлений;

7) прочие производственные  расходы;

8) коммерческие расходы.

Классификация по экономическим элементам, как правило, включает все затраты организации, относящиеся и к товарной продукции, и к незавершенному производству, а также к той доле, которая списывается на непроизводственные счета (стоимость возвратных отходов, возмещение потерь от брака виновниками, затраты по отгрузке продукции и др.).

Учет затрат на производство ведется на следующих счетах плана счетов бухгалтерского учета:

• 20 «Основное производство»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы на реализацию продукции отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 20 учитываются все расходы, относящиеся непосредственно  к производству: расходы на покупку и доставку материалов для производства туалетной бумаги, заработная плата производственных рабочих и отчисления с нее.

На счете 25 учитываются расходы за аренду производственных площадей, обслуживание и ремонт основных производственных средств, плата за воду, электроэнергию, отопление, а так же заработная плата и отчисления с нее административного персонала цеха по производству туалетной бумаги.

На 26 счете учитываются материальные расходы на реализацию (расходы на рекламу,  расходы за услуги связи, расходы, связанные с приобретением и обслуживанием орг. техники, и других подобных услуг), а так же заработная плата и отчисления с нее администрации ООО «Феникс».

Для целей налогового учета, расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

Согласно п. 1 ст. 253 НК РФ:

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 налогового Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 налогового Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В процессе проверки правильности отнесения затрат на производство продукции ООО «Феникс», были произведены следующие действия:

• проверка правильности оформления первичных документов: соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;
• проверка  правильности расчетов в расчетных документах;
• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• проверена достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• была осуществлена сверка регистров бухгалтерского учета (журналов-ордеров по счету 20, 25, 26) с первичными документами (накладными, актами, счетами-фактурами);
• была осуществлена сверка регистров бухгалтерского учета (журналов-ордеров по счету 20, 25, 26) с ведомостями начисления заработной платы и регистрами бухгалтерского учета по счетам 68, 69, 70)
• был осуществлен арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Ошибок при оформлении документов не выявлено.

 

2.5.2 Правильность определения и учета незавершенного производства

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, к незавершенному производству относятся: —продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом; —изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Сумма прямых расходов, приходящихся на НЗП на конец месяца (ОпрК), определяется путем умножения общей величины прямых расходов на некий коэффициент (Доля):

ОпрК = (ОпрН + ПР) x Доля.

где

ОпрН — остаток прямых расходов на начало месяца.

ПР — прямые расходы в течение месяца.

Чтобы рассчитать этот коэффициент (долю), нужно найти отношение определенного показателя на конец месяца к общей величине этого показателя за месяц.

При проверке правильность определения и учета незавершенного производства было установлено, что в организации верно разделены расходы на прямые и косвенные.

Фактически учет затрат  в организации ведется используя остатки затрат в незавершенном производстве, что является верным, а в учетной политике  прописано списание прямых расходов в полном объеме, что нарушает п. 2 ст 318 НК РФ.

Учетная политика в ООО «Феникс» разработана только для целей налогообложения. Необходимо разработать учетную политику еще и для целей бухгалтерского учета.

Были проверены данные первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов. Проверены акты незавершенного производства и накладные на передачу готовой продукции.[Приложения 12, 13]В количественном выражении все отражено верно, но акт инвентаризации незавершенного производства имеет не унифицированную форму. Все неунифицированные формы документов, используемые организацией в своей хозяйственной деятельности, должны быль утверждены в учетной политике организации п.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

 

2.5.3 Правильность учета и списания: общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию производства гигиенической продукции  ООО «Феникс» . Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами.

К общепроизводственным расходам относятся следующие виды расходов:

- по содержанию и эксплуатации  машин и оборудования;

- амортизационные  отчисления и затраты на ремонт  основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию  указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для производства туалетной бумаги;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (начальника цеха, рабочих, цеха по производству туалетной бумаги).

- другие аналогичные по  назначению расходы.

Общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

Так как ООО «Феникс» выпускает только один вид продукции- туалетную бумагу, то все общепроизводственные расходы полностью списываются  на производство туалетной бумаги.

В учетной политике ООО «Феникс»  отражено, что общепроизводственные расходы, списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по производству продукции (работ, услуг), но не связанные непосредственно с производственным процессом. Данные расходы также называют управленческими.

Бухгалтерский учет таких расходов в ООО «Феникс»  ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы". На этом счете отражаются:

- административно-управленческие  расходы;

- расходы на содержание  общехозяйственного персонала, не  связанного с производственным  процессом;

- амортизационные отчисления  и расходы на ремонт основных  средств управленческого и общехозяйственного  назначения;

- арендная плата за  помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату  рекламных, информационных, консультационных и других подобных услуг;

- другие аналогичные по  назначению управленческие расходы.

В учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.

В процессе проверки правильность учета и списания общепроизводственных, общехозяйственных расходов ООО «Феникс»  были произведены следующие действия:

• проверка правильности отнесения расходов к общепроизводственным, общехозяйственным;
• проверка правильности расчетов в расчетных документах;
• проверка достоверности оформления и отражения в учете общепроизводственных, общехозяйственных расходов;
• арифметический контроль показателей общепроизводственных, общехозяйственных расходов.

Ошибок при оформлении документов не выявлено.

 

2.5.4 Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Состав регистров бухгалтерского учета законом не конкретизирован.

В то же время большинство специалистов считают, что Главная книга (в том виде, в котором мы ее знаем) является итоговым регистром журнально-ордерной формы счетоводства.

Главная книга используется для обобщения данных журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

При проверке сводных данных по учету затрат на производство в целом по организации  проверены ведомости оборотов по счетам затрат: журнал-ордер и ведомость по счету 20, журнал-ордер и ведомость по счету 25, журнал-ордер и ведомость по счету 26, обороты счета 90 (главная книга).[Приложение 15, 16, 17, 18,]

При проверке сводных данных по учету затрат на производство нарушений не обнаружено.

 

2.6 Отчет о результатах проверки

Бухгалтерский учет в ООО «Феникс» строится с применением журнально-ордерной формы учета. Учет ведется в программе 1С предприятие 7.7. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».