Аудит затрат на производство на примере ООО "Феникс"

При формировании учетной политики ООО «Феникс» предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности.

В организации бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерных программ. Все журналы-ордера построены по кредитовому признаку, в корреспонденции заранее установленными дебетуемыми счетами.

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы организации. В процессе оперативного анализа торговой деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат – прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты – материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. (9)

2.3 Изучение и оценка системы внутреннего контроля  и разработка плана и программы аудита операций по учету затрат на производство продукции

Для осуществления аудиторской проверки необходимо провести планирование системы внутреннего контроля затрат на производство, оценку аудиторского риска и уровня существенности, составить общий план аудита затрат, составить программу аудита затрат.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, в данном случае с ООО «Феникс», для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и главным бухгалтером, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, в данном случае особое внимание обратить на показатели затрат на производство, с тем чтобы выявить масштабы деятельности организации, результаты ее работы за исследуемый период.(22)

Прежде чем приступить к выполнению цели аудита учета затрат на производство, необходимо произвести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса производства и затрат. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля целесообразно составить анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета затрат на производство (таблица 3).

 

Таблица 3 Тест оценки эффективности системы  внутреннего контроля учета затрат

Факторы	Оценк системы  внутреннего контроля	Оценка аудиторского риска
1	2	3
	Средства контроля
1. Наличие материально ответственных  лиц	Имеется приказ, заключены договоры со всеми МОЛ /высокая/	Низкая
2. Санкционирование операций по  движению материальных ценностей	Все операции производятся с разрешения уполномоченных лиц и посредством оформления надлежащих документов (требований, накладных) /средняя/	Средняя
3. Проводится ли инвентаризация, когда и сколько раз	Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя /низкая/	Высокая
4. Проверяется ли качество первичной  учетной документации	Да, проверяется, но этому не уделяют особого внимания /средняя/	Средняя
5. Проверяется ли правильность  оценки МПЗ при списании их  на затраты	Проверяются бухгалтерией только первичные документы /низкая/	Высокая
1	2	3
	Система бухгалтерского учета
6. Проверяются ли правильность  учета и обоснованность распределения  затрат на производство	Проверяются только по первичным документам /низкая/	Высокая
7. Проверяется ли полнота и  своевременность оприходования  произведенной продукции, а также  исчисление ее себестоимости	Только при составлении квартальных и годового отчета /средняя/	Средняя
8. Используется ли расчет фактической  себестоимости продукциия для  списания разницы между фактической  и плановой себестоимостью продукции	Разница списывается автоматически, производится ее анализ ежемесячно /средняя/	Средняя
9. Сдаются ли отчеты о движении  готовой продукции в бухгалтерию  согласно документооборота	Сдаются ежемесячно /средняя/	Средняя
10. Сверяются ли данные аналитического  учета и синтетического учета  систематически	Ежеквартально /средняя/	Средняя
11. Имеет ли доступ к бланкам  накладных, лимитно-заборных карт, нарядам, табелям, учетным листам кто-либо, кроме ответственных лиц	Нет /высокая/	Низкая
12. Проверяются ли еженедельные  отчеты о труде и использованных  материалах	Нет, проверяются только месячные отчеты /средняя/	Средняя
13. Правильно ли классифицируются  затраты по элементам и статьям  калькуляции	Да /высокая/	Низкая
14. Выбран ли метод учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции	Да, в УП выбран метод учета затрат-по средней стоимости /высокая/	Низкая

 

Из данных тестирования следует, что в ООО «Феникс» уровень организации и осуществление внутреннего контроля по учету затрат на производство находится на среднем уровне. Организация и ведение бухгалтерского учета также отвечают среднему уровню требований.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Планирование включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждением клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента. В плане ожидаемых работ необходимо определить следующие вопросы: объем выполняемых работ; сроки проведения и продолжительность работ; способы и приемы, принимаемые при аудите; проведение инструктажа аудиторов. Пример плана аудита ООО «Феникс» представлен в приложении 1.

Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. (9])

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана [Приложение 1] аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа аудита операций по учету затрат на производство продукции ООО Феникс представлена в приложении 2.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также уровень существенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

 

4. Расчет уровня существенности

Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская организация должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, не устанавливают более жесткие требования. Рассчитаем уровень существенности за отчетный период (2014г.) для каждого базового показателя. Внутренним стандартом аудиторской организации для расчета уровня существенности установлены следующие базовые показатели и процентное  значение существенности для каждого из них:

• прибыль до налогообложения – 5%;
• выручка от продаж – 2%;
• валюта баланса – 2%;
• собственный капитал – 5%;
• общие затраты – 2%.

По итогам финансового года в ООО «Феникс» определяются значения финансовых показателей, перечисленные во втором столбце таблицы 4. Данные взяты из бухгалтерской финансовой отчетности за 2014 г. [Приложение 7]

В расчет берутся усредненные значения базовых показателей за отчетный год.

Единый показатель уровня существенности для бухгалтерской отчетности в целом определяется как среднее арифметическое из значений уровня существенности для каждого базового показателя. Рассчитанная величина уровня существенности для удобства дальнейшей работы округляется в пределах 10 процентов.

 

 

 

 

 

Таблица 4 Определение уровня существенности

 

Найдем среднее арифметическое значение показателей в столбце 4:

(53+730+152+50+1784) : 5 = 554 тыс. руб.

Таким образом, общий уровень существенности составляет 600 тыс. руб.

Определяем уровень существенности бухгалтерской отчетности. С практической точки зрения существенность представляет собой не только и не столько качественную характеристику финансовой отчетности, сколько порог, «точку отреза», выше которой никакие ошибки, пропуски, искажения не могут быть оставлены отчитывающимся организациями без соответствующего исправления.

Уровень существенности для отдельных статей баланса ООО «Феникс» приведен в таблице 5.

 

 

 

 

 

 

Таблица5 Определение уровня существенности для статей баланса

 

2.5 Проверка организации учета затрат на производство продукции

2.5.1 Правильность отнесения затрат на себестоимость продукции

Планирование хозяйственной деятельности осуществляется на основе полной экономической самостоятельности, заказов потребителей продукции и услуг с учетом потребительского спроса и рыночной конъюнктуры.

Согласно учетной политике:

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Феникс» ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными организацией самостоятельно.

Налоговый учет ООО «Феникс» ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно. Все учетные документы хранятся в организации в течение пяти лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на 31 декабря отчетного года, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

В бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 «Материалы». В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Основные принципы формирования затрат на производство определены положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99) и Налоговым кодексом, которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования.

Для целей налогового учета в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК затраты на приобретение материалов, используемых при производстве продукции, включаются в состав материальных расходов. Стоимость товарно-материальных ценностей ООО «Феникс», включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете ООО «Феникс»  при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Документальное подтверждение расходов является обязательным условием признания расходов в целях налогообложения. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).[Приложение 10. 11]

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, приведены в статье 270 НК РФ.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) ООО «Феникс», при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.[Приложение 12]

Для целей бухгалтерского учета ООО «Феникс», расходы, из совокупности которых формируется себестоимость продукции,  группируются по видам расходов (элементам затрат и статьям калькуляции):