Аудит и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

Содержание

 

 

 

Введение

 

Становление рыночных отношений в  России, когда хозяйствующим субъектам  предоставлена полная юридическая, экономическая и предпринимательская  самостоятельность, требует адекватного  развития рыночных механизмов и методов  управления, обусловливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая должна дать возможность любому субъекту хозяйствования использовать формируемую в среде бухгалтерского учета систему показателей для привлечения клиентов и доказательства своей надежности как потенциального партнера. В этих условиях от руководителей и лиц, принимающих управленческие решения, требуется умение «читать» и анализировать отчетность, что позволяет сделать правильный прогноз успешности партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое положение партнера.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – важнейшая часть информационной системы, формируемая в рамках организации. Квалифицированный пользователь отчетности в результате ее анализа получает возможность оценить не только достигнутые результаты, но и возможности организации во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности. Анализ отчетных данных позволяет понять причины изменения финансовых результатов и финансового состояния организации и выявить их характер и динамику.

В современных условиях в экономической  литературе возрастает интерес к  проблемам качества корпоративной  отчетности и разработки системы  показателей, позволяющей с достаточной  степенью точности прогнозировать эффективность бизнеса на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Актуальность выбранной темы данной выпускной квалификационной работы «Аудит и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности» обусловлена следующими факторами:

Финансовая отчетность обладает наибольшей информативностью, т.к. составляется по итогам производственной и хозяйственной деятельности организации в целом за год. Результаты ее анализа позволяют идентифицировать финансовое положение организации, выявить изменения в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе, определить основные факторы, вызвавшие изменения в финансовом состоянии, прогнозировать основные тенденции в финансовом состоянии.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет организациям формировать мнение об эффективности использования финансовых ресурсов, т.е. способствует достижению цели роста рыночной стоимости предприятия (бизнеса).

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются важнейшие характеристики организации, свидетельствующие, в частности, о ее успехе или угрозе банкротства.

По оценкам специалистов, до недавнего  времени коэффициент использования  бухгалтерской информации для управленческих решений составлял 10-12%. В этой связи  трудно переоценить значение анализа  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В настоящее время в условиях рыночной экономики отчетность является средством эффективного взаимодействия предприятия и соответственно потребителей данной информации. Финансовая отчетность является единственно доступной  и официально открытой как на российском, так и на международном уровне. Однако, цель и суть процесса наращивания стоимости бизнеса организации в российских условиях часто искажаются, а роль финансовой отчетности и ее аудита принижается.

Цель данной выпускной квалификационной работы – определение теоретических и практических аспектов аудита и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Соответственно цели, определим  задачи к решению в данной работе следующим образом:

определение назначения, цели и задач  анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя;

рассмотрение стандартных приемов  и методов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности;

анализ методических аспектов анализа  бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций на основе нормативных актов;

характеристика основных положений  анализа финансового состояния  предприятия на основе данных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;

раскрытие методических аспектов обоснования  эталонных значений финансовых показателей  для анализа консолидированной отчетности;

раскрытие теоретических аспектов аудита форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности:

анализ применимых федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности и рассмотрение основных положений  аудита форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;

характеристика основных этапов аудита финансовой отчетности;

анализ аудиторских доказательств  по предпосылкам подготовки финансовой отчетности;

определение рекомендаций в целях  повышения качества аудита бухгалтерской  отчетности.

В качестве объекта исследования в рамках темы данной выпускной квалификационной работы было выбрано общество с ограниченной ответственностью ООО «Бозал» – коммерческая организация, расположенная в г.Калуга, ул. Космонавта Пацаева, д.3 «А», офис 14. Основной вид деятельности – производство частей и принадлежностей автомобилей.

В качестве теоретической методологической базой данной выпускной квалификационной работы использованы нормативные документы  РФ, методики ведущих отечественных  ученых (А.Д. Шеремета, В.В. Ковалева, Л.Н. Гиляровской, О.В. Ефимовой, М.В. Мельник), информационные материалы международных аналитических агентств.

 

 

1 Аналитические возможности бухгалтерской  (финансовой) отчетности

 

1.1 Назначение, цели и  задачи анализа бухгалтерской  (финансовой) отчетности с позиции пользователя

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций (за исключением бюджетных) включает определенные формы1, представленные на рисунке 1.1. Отметим, что составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий.

 

Рисунок 1.1 – Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Числовые показатели в бухгалтерской  отчетности приводятся минимум за два  года: отчетный и предшествующий. При  этом данные должны быть представлены в сопоставимом виде, поэтому при несопоставимых данных за период, предшествующий отчетному, их необходимо корректировать по правилам составления отчетности за отчетный период.

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции  пользователя служат рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того чтобы получить достоверные выводы о прошлом и настоящем состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем. Необходимо заметить, что для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки масштаба его поведения зависит от конкретно поставленной цели. Таким образом, цели анализа финансовой отчетности зависят от целей, которые ставят перед собой пользователи финансовой информации.

На рисунке 1.2 представлена классификация потенциальных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности по признаку финансового интереса [18].

 

Рисунок 1.2 – Классификация потенциальных  пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности по признаку финансового интереса

 

Предмет анализа группы пользователей  с прямым финансовым интересом является финансовое положение организации, финансовые результаты ее работы, ликвидность  баланса.

Группу пользователей с косвенным  финансовым интересом интересуют сведения об имущественном положении и платежеспособности предприятия. В частности, финансовым органам и правительственным учреждениям учетная информация необходима для контроля поступлений средств в бюджеты, корректировки финансовой политики через систему налогообложения. Налоговые органы на основании отчетной информации следят за правильностью поступления налогов. Банковские учреждения и страховые компании на основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию. Профсоюзы заинтересованы в получении экономической информации об экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда. Заказчики заинтересованы в информации о перспективах функционирования предприятия.

Пользователей группы без финансового интереса отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения статистической информации (органы статистики) для проведения экономического анализа на макроуровне.

Определение целей анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности – важная и  начальная стадия анализа. Правильно  поставленная цель избавляет от ненужной работы. Выбор цели определяет инструменты  и методики поведения анализа  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности достигаются в результате решения ряда аналитических задач:

предварительный обзор бухгалтерской  отчетности;

характеристика внеоборотных и  оборотных активов организации;

оценка финансовой устойчивости;

анализ ликвидности баланса  и его активов;

характеристика собственного и  заемного капитала;

оценка деловой активности;

анализ прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по улучшению  финансово-хозяйственной деятельности организации.

Завершающий этап поведения анализа  бухгалтерской (финансовой) отчетности для пользователя – оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая  послужит базой для принятия тех  или иных управленческих решений  или планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последовательность анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности отражена в приложении А.

В завершение данного параграфа  отметим, что прежде чем анализировать  бухгалтерскую отчетность, необходимо убедиться в ее готовности. Для этого проводят ее предварительную проверку: наличие подписей, соблюдение сроков представления в различные органы, соблюдение размерности единиц измерения.

 

1.2 Стандартные приемы  и методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Финансовый анализ (анализ по данным финансовой отчетности) в настоящее  время является обязательной составляющей финансового менеджмента всякого  предприятия и служит [44]:

1) для оценки текущего и дальнейшего  финансового состояния предприятия;

2) для определения возможности  и целесообразности темпов развития  предприятия;

3) для выявления доступных источников  средств и реальной возможности  их мобилизации;

4) в качестве прогноза положения  предприятия на рынке капитала.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает использование конкретных приемов или методов. Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить шесть основных методов [44]:

Горизонтальный (временной) анализ –  сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, определение  относительных темпов роста (снижения), оценка этих изменений.

При горизонтальном анализе происходит изучение абсолютных показателей статей отчетности предприятия за определенный отчетный период, расчет и оценка темпов их изменения. Для этого строятся аналитические таблицы, аналогичные бухгалтерскому балансу. В них абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, то есть просчитывается изменение абсолютных показателей как в сумме, так и в процентах.

Горизонтальный анализ используется также для дополнения вертикального  анализа финансовых показателей. Его  целью является выявление изменений  по каждой статье имущества и обязательств баланса или другой отчетности за определенный период. Он предоставляет возможность дать оценку этим изменениям.

Вертикальный (структурный) анализ –  определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Структурный анализ сглаживает влияние инфляции и позволяет проводить межхозяйственные сравнения.

Вертикальный анализ представляет собой данные отчетности в виде относительных  показателей. Он подразумевает исчисление доли каждой статьи отчетности в его  общей сумме, выраженной в процентах. При этом он позволяет производить оценку их изменения в динамике: позволяет оценить структурные изменения, происходящие в составе активов, пассивов, других показателей отчетности, динамику удельного веса основных элементов доходов предприятия, коэффициентов рентабельности продукции и т.п.

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний  и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем.

Таким образом, трендовый анализ означает анализ тенденций развития, помогает оценить качественные сдвиги в финансовом положении предприятия. Он является разновидностью горизонтального анализа, направленного на перспективу. Такой анализ предполагает изучение показателей за максимально возможный период времени. При этом каждая позиция отчетности сравнивается со значениями анализируемых показателей за ряд предшествующих периодов и определяется тренд, то есть основная повторяющаяся тенденция развития показателя, свободная от влияния случайных факторов и индивидуальных особенностей периодов.

Расчеты по методике с помощью трендов  осуществляются с помощью специально подготовленной программы с использованием таблиц Excel. Это позволяет проводить экспресс-анализ показателей.