Аудит и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

Классификация утверждений по областям их использования представлена в таблице 2.1.

Аудитор может использовать утверждения, как показано в таблице 1, или может  выразить их иначе, обеспечив охват  все аспектов, описанных в этой таблице, в частности:

аудитор может использовать комбинацию утверждений об операциях и событиях с утверждениями об остатках по счетам;

может не быть отдельного утверждения, связанного с «отсечением» операций и событий, когда утверждения  возникновения и полноты включают соответствующее рассмотрение записи операций в верном учетном периоде.

В зависимости от объекта проверки аудиторские процедуры подразделяются на тесты контроля (в отношении  средств внутреннего контроля) и  процедуры по существу (в отношении  поиска существенных ошибок в учете  и финансовой отчетности). В зависимости от действий аудитора можно выделить виды аудиторских процедур, представленные в таблице 2.2.

 

 

Таблица 2.1 – Классификация  и интерпретация проверяемых  аудитором утверждений в отношении  финансовой отчетности

Утверждения	Категории информации
	Классы операций и событий за аудируемый период	Остатки по счетам на конец периода	Представление и раскрытие (в финансовой отчетности)
Возникновение	Операции и события, которые  были записаны (отражены в учете), произошли  и относятся к предприятию)		Раскрытые события, операции и другие вопросы возникли и относятся  к аудируемому лицу
Права и обязанности	Все операции и события, которые  должны были быть записаны, были записаны	Аудируемое лицо владеет или  контролирует права на активы, и  обязательства являются его обязанностью
Полнота	Все операции и события, которые  должны были быть записаны, были записаны		Все раскрытия, которые должны быть включены в финансовые отчеты, в  них включены
Точность	Суммы и другие данные, относящиеся  к записанным операциям и событиям, были записаны соответствующим образом		Финансовая и другая информация раскрыта честно и в соответствующих  суммах (вместе с утверждением оценки)
Ограничение – соответствие учетному периоду	Операции и события были записаны в верном учетном периоде
Существование		Активы, обязательства и участие  в акционерном капитале (участие  собственников) существуют
Оценка и распределение		Активы, обязательства и участие  собственников включены в финансовые отчеты в соответствующих суммах; любые результирующие поправки или классификационные оценки записаны правильно
Классификация	Для записи операций и событий бухгалтерские  счета были выбраны правильно		Финансовая информация соответствующим  образом представлена и описана; раскрытия ясно выражены
Понятность

 

Таким образом, методика аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой систему процедур, относящихся  к разным классификациям и наиболее подходящих в конкретных условиях проверки. В частности, планируемые процедуры  могут быть сгруппированы следующим образом (так называемым дезагрегированием, или декомпозицией отчетности): на высшем уровне – по финансовой отчетности в целом (формы, статьи отчетности);

по счетам, связанным с показателями отчетности;

по операциям, отраженным на счетах (целесообразно совместить проверку счетов и циклов хозяйственных операций, что позволит выявлять несоответствия, определенные разными аудиторами, проверяющими связанные счетами циклы).

 

Таблица 2.2 – Виды аудиторских процедур

Вид процедуры	Раскрытие содержания процедуры
инспектирование записей или документов	изучение документации, внешней  и внутренней, в бумажной, электронной  или иной формах представления
инспектирование материальных активов	изучение физического состояния  объектов
наблюдение	наблюдение за процессом или процедурой, проводимой другими
запрос	поиск финансовой и нефинансовой информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого  лица; запрос не может обеспечить надлежащие аудиторские доказательства ни на уровне утверждений, ни на уровне операционной эффективности систем внутреннего контроля
подтверждение	специфический тип запроса, процесс  сбора представления информации или данных о существующих условиях напрямую от третьих лиц, например получение  подтверждения выставленных аудируемым лицом счетов к получению путем установления контактов с его дебиторами
пересчет	проверка математической точности документов и записей
альтернативные действия аудитора	независимое выполнение аудитором  процедур или контрольных действий, которые были первоначально представлены как часть системы внутреннего контроля аудируемого лица, например выявление аудитором просроченных счетов к получению
аналитические процедуры	оценка финансовой информации посредством  изучения правдоподобных отношений  между финансовыми и нефинансовыми данными; эти процедуры также включают исследование установленных колебаний и взаимосвязей, которые несовместимы с другой релевантной информацией или значительно отклоняются от прогнозных величин

 

2.4 Рекомендации в целях  повышения качества аудита бухгалтерской отчетности

 

В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»  и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу17, аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности следует обратить особое внимание на [14]:

в части организации аудита:

соответствие правил (стандартов) аудиторской деятельности, установленных  аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности;

соблюдение Кодекса этики аудиторов  России18;

адекватность принятого уровня существенности;

использование письма-представления  руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств;

достаточность аудиторских процедур, проведенных в отношении оценочных  значений;

достаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения  непрерывности деятельности аудируемого  лица;

документирование аудита;

существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;

в части бухгалтерской отчетности аудируемого лица:

обоснованность учетной политики аудируемого лица;

соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;

существенность информации, раскрытой  аудируемым лицом в бухгалтерской  отчетности;

раскрытие аудируемым лицом информации об изменении способа оценки материально-производственных запасов;

представление аудируемым лицом информации о средствах в расчетах, выраженных в иностранной валюте;

раскрытие аудируемым лицом - застройщиком информации по договорам долевого строительства;

представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с  ограниченной ответственностью в имущество общества;

классификацию аудируемым лицом доходов;

признание аудируемым лицом доходов;

признание аудируемым лицом доходов  от продажи основных средств;

признание аудируемым лицом управленческих и коммерческих расходов в себестоимости;

признание аудируемым лицом курсовых разниц по причитающимся к оплате процентам по займам и кредитам;

признание аудируемым лицом расходов на приобретение трудовых книжек;

обоснованность принятых аудируемым лицом сроков полезного использования  объектов основных средств и нематериальных активов;

обоснованность принятого аудируемым лицом способа начисления амортизации  объектов основных средств;

начисление аудируемым лицом амортизации  объектов основных средств способом уменьшаемого остатка;

резервирование аудируемым лицом под снижение стоимости материальных ценностей;

проведение аудируемым лицом проверки финансовых вложений на обесценение;

резервирование аудируемым лицом  сомнительных долгов;

своевременность списания аудируемым лицом дебиторской и кредиторской задолженности;

полноту раскрытия аудируемым лицом  информации об аффилированных лицах;

полноту раскрытия аудируемым лицом  информации об условных фактах хозяйственной  деятельности;

оформление бухгалтерской отчетности;

утверждение и опубликование аудируемым лицом годовой бухгалтерской отчетности.

В заключение данного параграфа  отметим, что при аудите бухгалтерской  отчетности, составленной исключительно  по образцам форм, особое внимание аудитор  должен обратить на то, в какой степени  исследуемая отчетность позволяет  пользователю делать правильные выводы о финансовом положении организации и его изменениях, результатах ее деятельности, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Иными словами, аудитору следует установить, обеспечивают ли принятые формы представление в отчетности объективной и полезной информации [42].

 

3 Применение стандартных приемов  и методов финансового анализа  на примере данных бухгалтерской  (финансовой) отчетности ООО «Бозал»

 

3.1 Организационная характеристика  ООО «Бозал»

 

ООО «Бозал» – общество с ограниченной ответственностью, расположенное в г.Калуга, ул. Космонавта Пацаева, д.3 «А», офис 14. Основной вид деятельности – производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей. Также предметом деятельности ООО «Бозал» являются:

развитие, производство и продажа  выхлопных систем для автомашин  и другие автомобильные изделия  и компоненты на внутреннем и внешнем  рынке, и любым компаниям группы Bosal;

продажа и покупка товаров, связанных  с автомобильной тематикой и  не только;

оказание маркетинговых, транспортных и других видов услуг компаниям группы Bosal и сторонним организациям;

осуществление других видов хозяйственной  деятельности, не противоречащих законодательству РФ.

В соответствии с Уставом (см. приложение Б) единственным учредителем ООО «Бозал» является юридическое лицо: ЗАО «Бозал Недерланд Б.В.», зарегистрированное в Коммерческом реестре Торговой палаты по номером 23050308, с местом нахождения по адресу: Королевство Нидерландов, Камерлинг Оннесвег 5, 4131 РК Вианен УТ. Соответственно уставный капитал ООО «Бозал» составляется из номинальной стоимости вклада данного единственного учредителя.

На начало деятельности (регистрации) ООО «Бозал» (9 августа 2006г.) уставный капитал организации составлял 100 000 руб. Однако интересно то, что за время существования общества (определяем на конец 2007г.) он вырос в несколько раз. Проследим динамику роста уставного капитала ООО «Бозал» (см. таблицу 3.1).

 

Таблица 3.1 – Динамика роста уставного  капитала ООО «Бозал»

Дата  внесения изменений	Размер уставного капитала, руб.
09 августа 2006г.	100 000
10 апреля 2007г.	3 500 000
03 мая 2007г.	10 460 560
18 июля 2007г.	13 957 130
19 июля 2007г.	20 984 710
20 июля 2007г.	34 668 601
24 сентября 2007г.	38 158 111
27 января 2008г.	105 355 012

 

Далее отметим, что уставный капитал  ООО «Бозал» сформирован денежными  средствами в сумме 38 158 111 руб. и имуществом в сумме 67 196 901 руб. В приложении В  отражен состав имущественного вклада в уставный капитал ООО «Бозал».

 

3.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бозал» по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

3.2.1 Анализ на основе  данных бухгалтерского баланса

В таблице 3.2 приведен уплотненный  аналитический баланс ООО «Бозал», составленный путем агрегирования  некоторых однородных по составу элементов балансовых статей и их перекомпоновки см. приложение Г) [37]:

Стр.220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» объединена со стр.240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты».

Наличие данной корректировки обусловлена  действующим порядком учета НДС  по оприходованным материальным ценностям  и полученным услугам производственного  характера.

На сумму расходов будущих периодов (стр.216) была уменьшена сумма актива и сумма собственного капитала. Данная корректировка определена тем, что по стр.216 «Расходы будущих периодов» могут быть отражены расходы, подлежащие отнесению на финансовый результат организации, при недостаточности или отсутствии прибыли. В этом случае имеет место скрытый убыток.

Стр.640 «Доходы будущих периодов»  была исключена из краткосрочных  обязательств ООО «Бозал» и присоединена к собственному капиталу организации, т.к. сумма этих доходов представляет собой будущую прибыль организации.

 

Таблица 3.2 – Уплотненный баланс ООО «Бозал» за 2007г., тыс. руб.

Актив	На начало 2007г.	На конец 2007г	Пассив	На начало 2007г.	На конец 2007г
1. Внеоборотные активы			3. Капитал и резервы
Основные средства	0	80206	Уставный капитал	100	38158
Отложенные налоговые активы	140	2525	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-467	-13940
Итого по разделу 1	140	82731	Итого по разделу 3	-367	24218
2. Оборотные активы			4. Долгосрочные обязательства
Запасы	0	58308	Займы и кредиты	0	30282
Краткосрочная дебиторская задолженность	99	23851	Отложенные налоговые обязательства	0	4
Денежные средства	99	998	Итого по разделу 4	0	30286
Итого по разделу 2	198	83157	5. Краткосрочные обязательства
			Кредиторская задолженность	705	111384
			Итого по разделу 5	705	111384
БАЛАНС	338	165888	БАЛАНС	338	165888