Аудит и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

По данным таблицы 3.2 можно сделать  вывод о крайне неудовлетворительной работе ООО «Бозал» в 2007г. и сложившемся  в результате этого плохом финансовом положении, т.к. статья «Непокрытый  убыток» присутствует и в динамике увеличивается. Также в 2007г. у предприятия появилась долгосрочная дебиторская задолженность в размере 30282 руб. Собственный капитал не обеспечивает полностью внеоборотные активы, доля собственного капитала ниже заемного.

В целях дальнейшего анализа  по данным бухгалтерского баланса составим сравнительный аналитический баланс ООО «Бозал» за 2007г., учитывая ранее сделанные корректировки (см. таблицу 3.3).

По данным таблицы 3.3 видно, что  в ООО «Бозал» за 2007г. активы увеличились  на 165550 тыс. руб., или на 48 979,29% (необходимо отметить, что в данной организации за анализируемый период в принципе произошло резкое увеличение имущественного состояния). Такое изменение следует признать положительным, т.к. имущественный потенциал организации увеличился. При этом произошло изменение структуры активов в сторону роста внеоборотных активов на +8,45 пунктов. Если посмотреть данные учредительных документов, то это связано с последовательным внесением в течение года основных средств в качестве вклада в уставный капитал. В результате, статья «Основные средства» увеличилась за год на 80206 тыс. руб., или 48,35%.

 

 

Таблица 3.3 – Сравнительный аналитический  баланс ООО «Бозал» за 2007г.

Статья  баланса	Абсолютная величина, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменения (+, -)
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	тыс. руб.		% к началу года		удельного веса		% к изменению итога баланса
1	2	3	4	5	6 (гр.3-гр.2)		7 (гр.3 / гр.2´100)		8 (гр.5 – гр.4)		9
Актив
1. Внеоборотные активы
Основные средства	0	80206	0	48,35	+80206	---		+48,35		+48,45
Отложенные налоговые активы	140	2525	41,42	1,52	+2385	1803,57		-39,9		+1,44
Итого по разделу 1	140	82731	41,42	49,87	+82591	59093,57		+8,45		+49,89
2. Оборотные активы
Запасы	0	58308	0	35,15	+58308	---		+35,15		+35,22
Краткосрочная дебиторская задолженность	99	23851	29,29	14,38	+23752	24091,92		-14,91		+14,35
Денежные средства	99	998	29,29	0,60	+899	1008,08		-28,69		+0,54
Итого по разделу 2	198	83157	58,58	50,13	+82959	41998,48		-8,45		+50,11
БАЛАНС	338	165888	100	100	+165550	49079,29		---		100
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	100	38158	29,59	23,00	+38058	38158		-6,59		+22,99
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(467)	(13940)	138,17	-8,40	-13473	2985,01		-146,57		-8,14
Итого по разделу 3	-367	24218	108,58	14,60	+24585	6598,91		-93,98		+14,85
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	0	30282	0	18,26	+30282	---		+18,26		+18,29
Отложенные налоговые обязательства	0	4	0	0	+4	---		0
Итого по разделу 4	0	30286	0	18,26	+30286	---		+18,26		+18,29
5. Краткосрочные обязательства, представленные кредиторской задолженностью	705	111384	208,58	67,14	+110679	15799,15		-141,44		+66,86
БАЛАНС	338	165888	100	100	+165550	49079,29		---		100

 

 

В составе оборотных активов  за 2007г. резко возросли запасы –  с нулевого значения на 58308 тыс. руб., или на 35,15%. Таким образом, на конец 2007г. они составили 35,15% в структуре активов. Относительно запасов, денежные средства увеличились незначительно (на 899 тыс. руб.). Отрицательно следует оценить увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 23752 тыс. руб., на конец 2007г. она составила 23851 тыс. руб. по сравнению с 99 тыс. руб. на начало года. Отвлечение такой части оборотных активов на кредитование потребителей, прочих дебиторов свидетельствует о фактической иммобилизации этой части средств из производственного процесса.

Существенные изменения структуры  оборотного капитала ООО «Бозал» (свыше 5%) следует признать отрицательным  показателем, это означает перераспределение  вложенного капитала между отдельными его элементами.

В таблице 3.4 представлены показатели оборачиваемости оборотных активов  ООО «Бозал».

 

Таблица 3.4 – Показатели оборачиваемости  оборотных средств ООО «Бозал»

№ п/п	Показатель	2006г.	2007г.	Изменение (+, -)	Темп изменения, %
1	Выручка от продажи	0	2383	+2383	---
2	Среднегодовая величина оборотных  средств, тыс. руб.	110	45303	+45193	41184,55
3	Коэффициент оборачиваемости оборотных  средств (п.1 : п.2), обороты	0	0,053	+0,053	---
4	Длительность одного оборота (п.2´360д. : п.1, дни	0	6843,9	+6843,9	---
5	Коэффициент закрепления оборотных  средств (п.2 : п.1)	0	19,01	+19,01	---

 

Из данных таблицы 3.4 видно, что  в 2006г. ООО «Бозал» реализации по основному виду деятельности не производило. За 2007г. выручка от продажи продукции, товаров увеличилась на 2383 тыс. руб., а среднегодовая величина оборотных средств – на 45193 тыс. руб., или на 41084,55%. Показатели оборачиваемости оборотных средств за 2007г. нереальные. Например, длительность одного оборота составляет 19 лет.

Как видно из данных таблицы  3.3, собственный капитал организации за год увеличился на 24585 тыс. руб., или на 6498,91%, а заемного – на 140965 тыс. руб. Таким образом, прирост источников формирования активов ООО «Бозал» произошел за счет заемного капитала (на 18,29% за счет долгосрочных обязательств и на 66,86% – краткосрочных). Величина собственного капитала хотя также увеличилась (на 14,85%), однако данное увеличение существенно непропорционально.

В составе собственного капитала прирост  произошел за счет увеличения уставного  капитала и снижения прибыли, что следует оценить отрицательно.

Можно предположить, что, так как  прирост имущественного состояния  произошел преимущественно за счет заемных источников, то в последующие  периоды их может не быть, по крайней  мере, в прежних размерах (особенно учитывая современную негативную мировую экономическую тенденцию). В этом случае повышение мобильности активов носит нестабильный характер.

В таблице 3.5 приводятся данные о состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности  ООО «Бозал» за 2007г.

 

Таблица 3.5 – Оценка состояния дебиторской  и кредиторской задолженности ООО  «Бозал» за 2007г.

Дебиторская задолженность	На начало года	На конец года	Кредиторская задолженность	На начало года	На конец года
Долгосрочная дебиторская задолженность	0	0	Долгосрочная кредиторская задолженность (займы)	0	30282
Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч. расчеты с покупателями и заказчиками авансы выданные прочая	95   0   95 0	21255   2231   6627 12397	Краткосрочная кредиторская задолженность, в т.ч. расчеты с поставщиками и подрядчиками авансы полученные расчеты по налогам и сборам задолженность перед персоналом организации прочая	705   8   0 697	111384   111226   0 14 144
Всего дебиторской задолженности	95	21255	Всего кредиторской задолженности	705	141666
Баланс	360	173117	Баланс	360	173117

 

Как видно из данных таблицы 3.5, на ООО «Бозал» кредиторская задолженность  превышала дебиторскую на всем анализируемом  периоде. Это означает привлечение  организацией дополнительных источников.

Анализ ликвидности баланса  проведем по данным таблицы 3.6.

 

Таблица 3.6 – Анализ ликвидности  баланса ООО «Бозал» за 2007г.

Актив	На начало года	На конец  года	Пассив	На начало года	На конец  года	Платежный излишек или недостача
						На начало года	На конец года
А1	99	998	П1	705	111 384	-606	-110386
А2	95	21 255	П2	0	0	+95	+21 255
А3	26	68 133	П3	0	30 286	+26	+37847
А4	140	82 731	П4	-345	31 448	+485	+51283
Баланс	360	173117	Баланс	360	173117	---	---

 

Из данных таблицы 3.6 видно, что  баланс ООО «Бозал» не является абсолютно  ликвидным.

Условие А1≥П1 не выполняется как  на начало, так и на конец года, причем платежный недостаток увеличился, что следует признать отрицательным  фактором.

Условия А2≥П2 и А3≥П3 выполняются  и на начало, и на конец года с  увеличением платежного излишка  поданным группам.

Условие А4≤П4, характеризующее минимальную  финансовую устойчивость, не выполняется. Следовательно, ООО «Бозал» не обладает собственными оборотными средствами в  достаточном количестве.

Сопоставление результата ликвидности  по первым двум группам характеризует текущую ликвидность: на ООО «Бозал» на начало 2007г. текущая платежная недостача составила 511 тыс. руб. (-606 + 95), на конец года 89131 тыс. руб. (-110386 + 21 255).

Перспективная ликвидность характеризуется  платежным излишком или недостатком  по третьей группе: на ООО «Бозал» на начало 2007г. сумма платежного излишка равна 26 тыс. руб., на конец года – 37847 тыс. руб.

В заключение анализа по данным бухгалтерского баланса рассчитаем основные показатели ликвидности и проведем анализ финансовой устойчивости ООО «Бозал» (см. таблицы 3.7-3.8).

Как видно из данных таблицы 3.7, на ООО «Бозал» значения коэффициентов  ликвидности ниже рекомендуемых.

Как видно из данных таблицы 3.8, на всем анализируемом периоде финансовое состояние ООО «Бозал» было неустойчивым, что сопряжено с нарушением платежеспособности, но при нем все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

 

Таблица 3.7 – Относительные показатели ликвидности ООО «Бозал» за 2007г.

Показатель	На начало года	На конец года	Изменение (+, -)	Рекомендуемая величина
Коэффициент текущей ликвидности	0,31	0,81	+0,5	1,0-2,0
Коэффициент критической ликвидности	0,28	0,20	-0,08	0,8-1,0
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,14	0,01	-0,13	0,1-0,4

 

Таблица 3.8 – Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «Бозал»  за 2007г., тыс. руб.

Показатель	На начало года	На конец года	Изменение
1. Собственный капитал	-367	24218	+24585
2. Внеоборотные активы	140	82731	+82591
3. Собственные оборотные средства (п.1-п.2)	-507	-58513	-58006
4. Долгосрочные обязательства	0	30286	+30286
5. Собственные и долгосрочные  источники формирования запасов  (п.3+п.4)	-507	-28227	-27720
6. Краткосрочные заемные средства	705	111384	+110679
7. Общие источники формирования запасов (п.5+п.6)	198	83157	+82959
8. Запасы (включая НДС)	26	60904	+60878
9. Излишек или недостаток собственных  оборотных средств (п.3-п.8)	-533	-119417	-118884
10. Излишек или недостаток собственных  и долгосрочных источников  формирования запасов (п.5-п.8)	-533	-89131	-88598
11. Излишек или недостаток общей  величины источников формирования  запасов (п.7-п.8)	172	22253	+22081
12. Тип финансовой устойчивости	Неустойчивое финансовое положение	Неустойчивое финансовое положение

 

3.2.2 Анализ на основе  данных отчета о прибылях и  убытках

По данным отчета о прибылях и  убытках проведем оценку доходов  и расходов ООО «Бозал» с помощью  горизонтального и вертикального  анализа (см. таблицы 3.9-3.10). Как видно  из данных таблиц 3.9-3.10, доходы за 2007г. увеличились на 55276 тыс. руб., или на 7763,48%. Большую часть доходов ООО «Бозал» получает от неосновной деятельности. Доходы по основной деятельности составили в 2007г. лишь 2383 тыс. руб., т.е. 9,91% удельного веса, в 2006г. реализация не производилась совсем.

 

Таблица 3.9 – Состав и структура  доходов ООО «Бозал» за 2006-2007гг.

Вид доходов	Абсолютная величина, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменения (+, -)
	2006г.	2007г.	2006г	2007г.	тыс. руб.	% к 2006г.	удельного веса
1. Доходы по обычным видам деятельности	0	2383	0	4,26	+2383	---	+4,26
2. Прочие доходы	712	53605	100	95,74	+52893	7528,79	-4,26
Итого	712	55988	100	100	+55276	7863,48	---

 

Таблица 3.10 – Состав и структура  расходов ООО «Бозал» за 2006-2007гг.

Вид расходов	Абсолютная величина, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменения (+, -)
	2006г.	2007г.	2006г	2007г.	тыс. руб.	% к 2006г.	удельного веса
1. Расходы по обычным видам  деятельности	0	6464	0	9,91	+6464	---	+9,91
2. Прочие расходы	1297	58756	100	90,09	+57459	4530,15	-9,91
Итого	1297	65220	100	100	+63923	5028,53

 

В свою очередь, величина расходов ООО  «Бозал» за 2007г. возросла на 63923 тыс. руб., или на 5028,53 руб. Положительным  фактом является превышение роста доходов  над ростом расходов.

Развернутый состав, структура и  динамика финансовых результатов ООО «Бозал» в 2006-2007гг. представлена в таблице 3.11.

Произвести факторный анализ прибыли  от продаж по данным ООО «Бозал»  в 2006-2007гг. затруднительно, поскольку  данное предприятие только было создано  в 2006г. и соответственно данные не соизмеримы. Однако, т.к. у ООО «Бозал» на анализируемом периоде нет прибыли, а только убытки, можно рассчитать убыточность, т.е. установить, какая величина убытков приходится на 1 руб. вложенного капитала.