Аудит и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

Убыточность ООО «Бозал» можно  объяснить большими расходами на развитие и планируемой низкой рентабельностью в первые два-три года деятельности [29].

В заключение отметим, что проводить  анализ рентабельности по данным ООО  «Бозал» не имеет смысла, т.к. если сальдированный финансовый результат  от продаж отрицательный и имеет место убыточность, это является отрицательным факторов без всяких сравнений [40].

 

Таблица 3.11 – Состав, структура  и динамика финансовых результатов  ООО «Бозал» за 2006-2007гг.

Показатель	Абсолютная величина, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменения (+, -)
	2006г.	2007г.	2006г	2007г.	тыс. руб.	% к 2006г.	удельного веса
1. Выручка от продажи товаров,  работ, услуг	0	2383	100	100	+2383	---
2. Себестоимость поданных товаров,  работ, услуг	0	34115	0	1431,60	+34115	---	+1431,60
3. Валовая прибыль	0	1032	0	43,31	+1032	---	+43,31
4. Коммерческие расходы	0	28	0	1,18	+28	---	+1,18
5. Управленческие расходы	0	3021	0	126,77	+3021	---	+126,77
6. Прибыль от продаж	0	4081	0	171,25	+4081	---	+171,25
7. Прочие доходы	712	53605	---	2249,48	+52893	7528,79	---
8. Прочие расходы	1297	58756	---	2465,63	+57459	4530,15	---
9. Убыток до налогообложения	585	9232	---	387,41	+8647	1578,12	---
10. Отложенные налоговые активы	140	2525	---	105,96	+2385	1803,57	---
11. Отложенные налоговые обязательства	0	4	0	0,17	+4	---	+0,17
12. Убыток отчетного периода	445	6711	---	281,62	+6266	1508,09	---

 

3.2.3 Анализ на основе  данных отчета об изменениях  капитала

Собственный капитал ООО «Бозал»  представлен на конец 2007г. только уставным капиталом в размере 38158 тыс. руб.

Произведем анализ чистых активов  ООО «Бозал», т.к. данный вид анализа  занимает важное место в анализе  формирования и использования капитала организации. Для этого, рассчитаем показатель чистых активов на основании  данных баланса и сравним с  показателем в форме №3 (см. таблицу 3.12). Как видим из данных таблицы 3.12, чистые активы ООО «Бозал» на начало и конец 2007г. меньше величины уставного капитала организации, таким образом, тяжелое финансово-экономическое состояние фирмы, ее убыточность и наличие кредиторской задолженности подтверждены расчетом стоимости чистых активов [23].

 

Таблица 3.12 – Оценка стоимости  чистых активов ООО «Бозал» за 2007г., тыс. руб.

Показатель	На начало года	На конец года	Изменение (+, -)
Активы, принимаемые к расчету
Внеоборотные активы (основные средства)	140	82731	+82591
Оборотные активы, в т.ч. запасы налог на добавленную стоимость дебиторская задолженность денежные средства	220   22 4 95 99	90386   65537 2596 21255 998	+90166   +65515 +2592 +21160 +899
Итого активов, принимаемых к расчету	360	173117	+172757
Пассивы, принимаемые к расчету
Долгосрочные обязательства, в т.ч. займы и кредиты отложенные налоговые обязательства	0   0 0	30286   30282 4	+30286   +30282 +4
Краткосрочные обязательства (кредиторская задолженность)	705	111384	+110679
Итого пассивов, принимаемых к расчету	705	141670	+140965
Стоимость чистых активов	-345	31447	+31792

 

Однако следует отметить, что  за 2007г. активы, принимаемые к расчету, увеличились на 172757 тыс. руб. За этот же период пассивы, принимаемые к расчету, увеличились меньше – на 140965 тыс. руб., что является положительной тенденцией деятельности организации. ООО «Бозал» необходимо в дальнейшем придерживаться стратегии наращивания собственного капитала, сохранения тенденции роста чистых активов.

 

3.2.4 Анализ на основе  данных отчета о движении денежных  средств

Произведем горизонтальный анализ движения денежных средств ООО «Бозал»  за 2006-2007гг. (см. таблицу 3.13).

Из данных таблицы 3.13 видно, что  в результате финансово-хозяйственной  деятельности за 2006г. ООО «Бозал» получило денежные средства на сумму 99 тыс. руб. В 2007г. этот показатель составил 998 тыс. руб.

 

Таблица 3.13 – Движение денежных средств  ООО «Бозал» за 2006-2007гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.			Изменение (+, -), тыс. руб.	Темп роста, %
	2006г.	2007г.
1. Текущая деятельность
1.1 Приток денежных средств	711	79643		+78932	+11201,55
1.2. Отток денежных средств	1398	108589		+107191	+7767,45
Итого денежных средств от текущей  деятельности	-687	-28946		-28259	-4213,39
2. Инвестиционная деятельность	Отсутствует
3. Финансовая деятельность
3.1 Приток денежных средств	786	29944	+29158		+3809,67
3.2 Отток денежных средств	0	0	0		---
Итого денежных средств от финансовой деятельности	786	29944	+29158		+3809,67
Итого денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности	99	998	+899		+1008,08

 

Как в 2006г., так и в 2007г. наблюдался отрицательный чистый денежный поток  по текущей деятельности: 687 и 28946 тыс. руб. соответственно. Причем в 2006г. произошло  увеличение отрицательной динамики (отток денежных средств) на 28259 тыс. руб., или на 4213,39 %, по сравнению с 2006г. Однако необходимо отметить и положительную динамику: что темп роста доходов был выше темпа роста расходов на 3434,1 %.

По финансовой деятельности наблюдался положительный результат денежных средств в размере 29158 тыс. руб.

Инвестиционной деятельности ООО  «Бозал» на анализируемом отрезке  не осуществляет.

В целом же величина чистого потока денежных средств ООО «Бозал»  имеет положительное значение с  тенденцией к увеличению (99 тыс. руб. по итогам 2006г. и 998 тыс. руб. по итогам 2007г.).

Далее рассмотрим структуру поступления  и расхода денежных средств, а  также общего изменения остатка  денежных средств ООО «Бозал»  за 2006-2007 гг. (см таблицу 3.14).

По данным таблицы 3.14 можно сделать вывод о том, что за 2007г структура поступления денежных средств ООО «Бозал» изменилась. Если в 2006г. удельный вес в структуре поступлений денежных средств приходился почти в равных пропорциях на текущую и финансовую деятельности (с перевесом на 2,5 процентных пункта в сторону финансовой деятельности), то в 2007г. приоритетными становятся поступления от текущей деятельности (72,68%). Это достаточно закономерно и является хорошим показателем финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Доля поступлений денежных средств по текущей деятельности в 2007г. выросла по сравнению с 2006г. на 25,18%. Это также является положительным результатом деятельности ООО «Бозал» в 2007г., так как очевидно, что для успешного функционирования любого предприятия необходимо, чтобы на его текущую, т.е. основную, деятельность приходилась не просто большая, а «львиная» доля всех поступлений денежных средств в отчетном периоде.

 

Таблица 3.14 – Структура поступления  денежных средств ООО «Бозал»  за 2006-2007гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменения (+, -)
	2006г.	2007г.	2006г.	2007г.
1. Поступления от текущей деятельности	711	79643	47,50	72,68	+25,18
2. Поступления от инвестиционной  деятельности	0	0	0	0	0
3. Поступления от финансовой  деятельности	786	29944	52,50	27,32	-25,18
Итого поступлений от финансово-хозяйственной  деятельности	1497	109587	100	100	---

 

Рассмотрим состав и структуру  поступления денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бозал» за 2006-2007 гг. более  подробно (см. таблицу 3.15).

 

Таблица 3.15 – Состав и структура  поступления денежных средств ООО  «Бозал» за 2006-2007гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменения (+, -)
	2006г.	2007г.	2006г.	2007г.
Поступило денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности – всего	1497	109587	100	100	---
1. По текущей деятельности. в  т.ч. выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг средства, полученные от операций с  валютой прочие доходы	711 0 709 2	79643 1196 52432 26015	47,49 0 47,36 0,13	72,68 1,09 47,85 23,74	+25.19 +1,09 +0,49 +23,61
2. По финансовой деятельности. в  т.ч. поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	786 786	29944 29944	52,51 52,51	27,32 27,32	-25,19 -25,32

 

Проанализировав данные таблицы 3.15, можно говорить о том, что по текущей деятельности как в 2006г., так и в 2007г. основная часть всех поступлений денежных средств приходилась на средства, полученные от операций с валютой: 47,36 и 47,85% соответственно. Положительным моментом деятельности ООО «Бозал» в 2007г. является пусть небольшое (на 1,09%), но увеличение доли статьи «Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг» отчета о движении денежных средств, Однако, т.к. статья «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» – основная в текущей деятельности необходимо ее увеличение до значения как минимум более 50%. Также необходимо отметить достаточно высокое значение удельного веса статьи «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» в 2006г. – 52,51 % от общей величины поступлений. В 2007г. ООО «Бозал» удалось снизить долю данной статьи на 25,32%, что является положительным моментом деятельности предприятия в 2007г. Однако доля этой статьи остается весьма значительной и составляет 27,32%, позволяя подтвердить ранее сделанный вывод о том, что ООО «Бозал» имеет проблемы с зависимостью от внешнего финансирования, которые необходимо решать.

В структуре расхода денежных средств  в 2006 и 2007 гг. основную и единственную часть составляют расходы на текущую  деятельность. Для формулирования окончательных выводов рассмотрим состав и структуру расхода денежных средств финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бозал» за 2006-2007 гг. более подробно (см. таблицу 3.16).

Проанализировав данные таблицы 3.16, можно  сделать вывод о том, что как в 2006г., так и в 2007г. наибольший вес имеет статья «Продажа валюты» (соответственно по годам 51,22% и 50,45%). Необходимо отметить, что в 2007г. ООО «Бозал» удалось снизить долю данной статьи отчета о движении денежных средств на 0,77%. Наименьшую долю в структуре расхода по текущей деятельности в 2007г. занимают такие статьи как «Оплата труда», «Расчеты по налогам и сборам». Это не логичный и не закономерный результат деятельности предприятия.

 

Таблица 3.16 – Состав и структура  расхода денежных средств ООО «Бозал» за 2006-2007гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменения (+, -)
	2006г.	2007г.	2006г.	2007г.
Направлено денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности – всего (текущая деятельность)	1398	108589	100	100	---
в т.ч. оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов оплата труда расчеты по налогам и сборам продажа валюты прочие расходы	128   360 154 716 40	27052   3684 6870 54786 16197	9,16   25,75 11,02 51,22 2,86	24,91   3,39 6,33 50,45 14,92	+15,03   -22,36 -4,69 -0,77 +12,06

 

Таким образом, проведенный анализ по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет сделать вывод  о неустойчивом финансовом положении  ООО «Бозал» на отрезке 2006-2007гг. с  большим количеством отрицательных тенденций развития. Однако для заключительного вывода о финансово-хозяйственном положении данной организации необходимо учитывать особенности формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций [20].

Понятие «жизненный цикл системы» предполагает сопоставление результативности системы  в течение определенного периода  времени. О необходимости использования  в экономическом анализе законов  развития систем и сформулированной на их основе концепции жизненного цикла неоднократно, в частности, указывалось в работах Н.П. Любушина [35, 36]. Отмечено, что ощущается недостаток теоретических разработок по формированию бухгалтерской отчетности на различных стадиях жизненного цикла систем. Здесь можно назвать работы В.И. Ткача, Н.А. Бреславцевой, В.Г. Широбокова.

В качестве результативного показателя при анализе жизненного цикла  организации, как правило, берется  прибыль. Прибыль за время существования  бизнеса эквивалентна всем чистым поступлениям денежных средств. Достижение предельных значений как прибыли, так и чистых денежных потоков во многом зависит от ресурсов (затрат), которые можно вовлечь в процесс функционирования организации. Это создает необходимость получения нужной информации на этапе зарождения хозяйствующего субъекта, так как многие будущие чистые денежные потоки закладываются именно в это время.