Анализ формирования себестоимости молока в ОАО «Барановичская птицефабрика»

Yх = ∑Сi ×xi

где Yх – сумма затрат на производство продукции;

xi – объем производства і-го вида продукции;

Сi – себестоимость единицы і-го вида продукции;

Данная зависимость не учитывает того, что при увеличении или спаде объема продукции изменяется часть затрат – переменные расходы, которые характеризуют расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции. Сумма постоянных расходов остается без изменения, при условии неизменной производственной мощности организации в краткосрочном периоде. Они характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, показывают эффективность управления (амортизация, аренда, затраты, связанные с содержанием ферм и прочие).

Таким образом, общую сумму затрат на производство продукции следует рассматривать как функцию изменения объема производства продукции (Vобщ), ее структуры (Udi), уровня переменных затрат на единицу продукции (VCi) и суммы постоянных затрат (FC).

∑COS = ∑(Vобщ× Udi× VCi) + FC

∑COS =∑(Vi× VCi) + FC

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет уравнение первой степени.

Yх= (bi×xi) + a

где bi - уровень переменных расходов на единицу продукции;

a – абсолютная сумма постоянных  расходов по организации за  период.

Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

Методика анализа затрат, с делением их на переменные и постоянные, нашла широкое применение в странах с развитой рыночной экономикой и получила название системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» («Cost-Volume-Profit Relationships») или метод CVP-анализ.

Метод CVP-анализ используется для исследования комплекса причинно-следственных связей. Цель данного анализа – установить, что происходит с переменными и постоянными затратами, при изменении объема производства в заданном релевантном ряду.

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в бухгалтерском учете достаточно сложно, потому что некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. Каждая организация может самостоятельно разработать для себя классификацию затрат. Деление затрат на переменные и постоянные ни в коем случае не скажется ни на сумме финансового результата деятельности организации, ни на его налогообложении [25, с. 28].

На практике для разделения общей суммы затрат на переменные и постоянные можно использовать следующие приемы, которые нашли широкое применение в практике зарубежных компаний:

-метод высшей и низшей точки (расчетный, аналитический и графический);

-метод наименьших квадратов;

-корреляционный метод;

-селективный метод.

При определении постоянной части расходов важно, чтобы она была правильно выделена, чтобы обеспечивалась возможность подразделения по статьям, и чтобы сама методика расчета была достаточно надежной и практически приемлемой.

В животноводстве целесообразно использовать метод наименьших квадратов для определения коэффициентов a и b в уравнении y=a+bx, где в качестве коэффициента b можно использовать переменные затраты на единицу продукции.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

-из-за объема производства продукции;

-структуры продукции;

-уровня переменных затрат на  единицу продукции;

-суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными [19, с. 96].

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ = ∑VВПi× bi +А=∑(VВПi×Уді×bi)+ A;

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением на постоянные и переменные приведены в табл. 3.4 и 3.5.

Таблица 3.4 Затраты на 1 т молока в ОАО «Барановичская птицефабрика», тыс. руб.

Вид продукции	Уровень себестоимости, тыс. руб						Объем производства, т
	2011 г.			2012 г.			2011 г.	2012 г.
	Всего	В том числе		Всего	В том числе
		Переменные	Постоянные		Переменные	Постоянные
Молоко	1170	1000	170	2255	2054	201	5679	5880

 

Таблица 3.5 Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство молока в ОАО «Барановичская птицефабрика» за 2011-2012 гг.

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода: ∑(VВПi0×bi0)+ A0	5 679 170	T0	T0	T0
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VВПi1×bi0)+ A0	5 880 170	T1	T0	T0
Отчетного периода при базовой величине постоянных затрат: ∑(VВПi1×bi1)+ A0	12 077 690	T1	T1	T0
Отчетного периода: ∑(VВПi1×bi1)+ A1	12 077 721	T1	T1	T1
Изменение затрат	+6 398 551	+201 000	+6 197 520	+31

Из табл. 3.5 видно, что в связи с ростом уровня удельных переменных затрат затраты на производство продукции увеличились на 6 197 520 тыс. руб. (12 077 690 – 5 880 170). Постоянные расходы возросли на 31 млн. руб., что явилось причиной увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат увеличилась на 6 398 551 тыс. руб. (12 077 721 – 5 679 170), или на 112,67 %, в том числе за счет увеличения объема производства продукции выросла на 201 000 тыс. руб. (5 880 170 – 5 679 170).

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

где Сі – себестоимость і-го вида продукции;

Ai – постоянные затраты, отнесенные на і-ый вид продукции;

bi – переменные затраты на единицу і-го вида продукции;

VВПi – объем выпуска і-го вида продукции [21, с. 104].

Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

Методика анализа затрат, с делением их на переменные и постоянные, нашла широкое применение в странах с развитой рыночной экономикой и получила название системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» («Cost-Volume-Profit Relationships») или метод CVP-анализ.

Метод CVP-анализ используется для исследования комплекса причинно-следственных связей. Цель данного анализа – установить, что происходит с переменными и постоянными затратами, при изменении объема производства в заданном релевантном ряду.

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в бухгалтерском учете достаточно сложно, потому что некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. Каждая организация может самостоятельно разработать для себя классификацию затрат. Деление затрат на переменные и постоянные ни в коем случае не скажется ни на сумме финансового результата деятельности организации, ни на его налогообложении [25, с. 28].

На практике для разделения общей суммы затрат на переменные и постоянные можно использовать следующие приемы, которые нашли широкое применение в практике зарубежных компаний:

-метод высшей и низшей точки (расчетный, аналитический и графический);

-метод наименьших квадратов;

-корреляционный метод;

-селективный метод.

При определении постоянной части расходов важно, чтобы она была правильно выделена, чтобы обеспечивалась возможность подразделения по статьям, и чтобы сама методика расчета была достаточно надежной и практически приемлемой.

В животноводстве целесообразно использовать метод наименьших квадратов для определения коэффициентов a и b в уравнении y=a+bx, где в качестве коэффициента b можно использовать переменные затраты на единицу продукции.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

-из-за объема производства продукции;

-структуры продукции;

-уровня переменных затрат на  единицу продукции;

-суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными [19, с. 96].

Поскольку сумма постоянных затрат и объем производства продукции зависят в животноводстве от поголовья скота, эти показатели возьмем на одну голову животных, после чего факторная модель себестоимости продукции будет иметь следующий вид

В молочном скотоводстве, если себестоимость молока рассчитывается с учетом его жирности (Ж), то при анализе необходимо учитывать влияние и этого фактора. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

где ПР – продуктивность животных;

Жб – базисная жирность [22, с. 201].

В табл. 3.6 представлены данные для факторного анализа себестоимости производства молока.

 

 

 

 

 

Таблица 3.6 Исходные данные для факторного анализа себестоимости производства молока в ОАО «Барановичская птицефабрика» за 2011-2012 гг.

Показатель	Значение показателя		Изменение
	2011г.	2012г.
Объем производства молока, т Сумма постоянных затрат, млн. руб. Среднегодовое поголовье коров, гол. Среднегодовой надой молока на фуражную корову, ц (ПР) Сумма постоянных затрат на одну голову, руб. (А) Сумма переменных затрат на 1 ц. молока, руб. (b) Себестоимость 1 т, тыс. руб.	5 679 5 676 1 291 44,0   749 806   99 923   1 170	5 880 12 079 1 288 45,7   918 478   205 210   2 255	+ 201 + 6 403 - 3 + 1,7   + 168 672   + 105 287   + 1 805

На основании этой модели и данных табл. 3.6. произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 ц. молока методом цепной подстановки:

= 749 806/44 + 99 923 = 116 964 руб.,

= 749 806/45,7 + 99 923 = 116 330 руб.,

= 918 478/45,7 + 99 923 = 120 021 руб.,

= 918 478/45,7 + 205 210 = 225 308 руб.

Общее изменение себестоимости 1 ц. молока:

∆С общ = С1 - С0 = 225 308 – 116 964 = + 108 344 руб.,

в том числе за счет изменения

а) продуктивности коров:

∆С (ПР) = Су1 - С0 = 116 330 – 116 964 = - 634 руб.,

б) суммы постоянных затрат на 1 голову:

∆С (А) = Су2 – Су1 = 120 021 -116 330 = + 3 691 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

∆С (b) = С1 – Су2 = 225 308 – 120 021 = + 105 287 руб.

На основании табл. 3.6 проведем анализ себестоимости молока с учетом его качества. Известно, что жирность молока в 2011г. составила 3,65%, а в 2012 – 3,78%.