Анализ формирования себестоимости молока в ОАО «Барановичская птицефабрика»

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости [19, с. 94].

В связи с переходом на международные стандарты существенно изменяется и методика анализа хозяйственной деятельности и, в первую очередь, методика анализа себестоимости продукции и финансовых результатов.

На современном этапе методика проведения анализа придерживается общей последовательности, но отечественные и российские авторы предлагают свои подходы к определению тех или иных показателей в процессе анализа себестоимости продукции.

При проведении анализа себестоимости продукции с точки зрения Н.В. Войтоловского необходимо разграничивать такие понятия как: операционная себестоимость, цеховая себестоимость, производственная себестоимость и полная себестоимость.

Операционная себестоимость - это условно-переменные материальные затраты и расходы на оплату труда

Цеховая себестоимость складывается из операционной себестоимости и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

Полная (коммерческая) себестоимость - это производственная себестоимость продукции и расходы на ее продажу [20, с. 180].

В связи с этим он предлагает основные направления для анализа себестоимости продукции.

Существующая методика проведения анализа себестоимости продукции включает следующие этапы:

1)изучение общей суммы затрат  на производство продукции:

-оценка выполнения плана по  обобщающим показателям и их  динамики;

-сопоставление изменение затрат  на произведенную и реализованную  продукцию с изменением выручки  от её реализации;

-проведение межхозяйственного  анализа;

-оценка изменения в структуре  по элементам затрат;

2)анализ затрат на рубль произведенной  продукции (издержкоемкости):

-изучение выполнения плана и  динамики издержкоемкости продукции;

-проведение межхозяйственного  сравнения;

-факторный анализ издержкоемкости;

3)анализ себестоимости отдельных  видов продукции:

-изучение динамики;

-проведение межхозяйственного  сравнения;

-факторный анализ себестоимости  отдельных видов продукции;

-анализ себестоимости по статьям  затрат;

4)анализ прямых материальных  затрат:

-изучение факторов изменения  материальных затрат на единицу  продукции;

-факторный анализ суммы прямых  материальных затрат на весь  объем производства каждого вида  продукции;

5)анализ прямых трудовых затрат:

-факторный анализ зарплаты в  расчете на единицу продукции;

-факторный анализ общей суммы  заработной платы на производство  продукции;

6)анализ косвенных затрат;

7)анализ затрат по центрам  ответственности;

8)определение резервов снижения  себестоимости.

При оценке показателей себестоимости Л.Л. Ермолович считает целесообразным на первом этапе анализа сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации. Исходная информация содержится в отчете о затратах на производство продукции (работ, услуг) и выписке из отчета о прибылях и убытках.

Так как итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке (нетто) себестоимости реализованной продукции, а также произвести анализ выручки, приходящейся на 1 рубль себестоимости произведенной и реализованной продукции. Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов организации, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж [21, с. 276].

Изучение себестоимости продукции животноводства следует начинать с оценки ее уровня по отдельным видам. Показатели анализируемого хозяйства сравнивают с данными передовых хозяйств, средними данными по району, изучают в динамике (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1 Анализ динамики общей суммы затрат на производство продукции животноводства (молочное скотоводство), выручки, полной себестоимости произведенной продукции в ОАО «Барановичская птицефабрика»

Показатель	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение (гр.2 –гр.1)	Темп роста (гр.2/гр.1)*100,%
1.Выручка от реализации продукции, млн.руб.	7583	15414	+7831	203,27
2.Общая сумма затрат на производство  молока, млн.руб.	6644	13262	+6618	199,59
3.Полная себестоимость реализованной  продукции, млн.руб.	5415	12040	+6625	222,35

Данные для составления табл. 3.1 взяты из формы 7 АПК годовых отчетов за 2011 и 2012 годы (см. приложения А и Б соответственно).

На основании данных табл. 3.1 можно сделать вывод, что в отчетном периоде по сравнению с предыдущим выручка увеличилась на 7831 млн. руб. и темп ее роста составил 203,27 % (увеличение на 103,27%), а темп роста общей суммы затрат на производство молока равен 199,59% (увеличение на 99,59 %). Следовательно, в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим, рентабельность производственной деятельности (молоко) снизилась на 12,02%.

R=(Выручка-С/сть реал. прод-ции)/ С/сть реал. прод-ции

R2011 =(7583-5415)/5415×100%=40,04%

R2012 =(15414-12040)/12040×100%=28,02%

R2012-R2011 = 28,02%-40,04%=-12,02%

Чтобы найти пути повышения этого показателя, необходимо провести анализ общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для организаций всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондо-емкости производства [21,с. 286].

Данные по элементам затрат представлены в табл. 3.2. На рис. 3.1 изображено изменение структуры затрат на производство молока в ОАО «Барановичская птицефабрика».

Рис. 3.1 Структура затрат на производство молока

Как видно из рис. 3.1, произошел рост по таким элементам как зарплата с отчислениями, материальные затраты и прочие затраты, доля же амортизации снизилась. Наибольший удельный вес в составе материальных затрат на производство молока занимают корма. В данном случае можно говорить о том, что организация находит пути эффективного использования основных средств.

Поэлементная группировка необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня организации, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства [22, с. 192].

Анализ проводим на основании формы 13 АПК годовых отчетов за 2011 г. и 2012г. соответственно (см. табл. 3.2, приложения В, Г).

Таблица 3.2 Затраты на производство молока в ОАО «Барановичская птицефабрика» за 2011-2012гг.

Элементы затрат	Сумма, млн. руб.			Структура затрат, %
	2011г	2012г.	+,-	2011г	2012г.	+,-
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	1806	3923	+2117	27	30	+3
Материальные затраты (корма, материалы, эл/энергия и др.)	3388	6584	+3196	52	50	-2
Амортизация	428	596	+168	6	4	-2
Прочие	1022	2159	+1137	15	16	+1
Полная себестоимость	6644	13262	+6618	100	100	-

Как видно из табл. 3.2, затраты предприятия увеличились на 6618 млн. руб. В себестоимости молока основную долю занимают затраты кормов, заработная плата и прочие расходы. Рост произошел по статьям оплата труда с отчислениями и прочим затратам, по статьям материальных затрат и амортизации основных средств произошло небольшое уменьшение.

Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля заработной платы в связи с увеличением тарифной ставки, доля прочих затрат и услуг, а доля материальных затрат незначительно уменьшилась.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 3.2 Анализ выполнения  плана по уровню себестоимости. Расчет влияния факторов на  изменение себестоимости продукции.

С точки зрения В.В. Осмоловского анализ себестоимости продукции необходимо проводить в сопоставлении фактических показателей с их плановым уровнем.

Выполнение плана по полной себестоимости продукции оценивается сопоставлением ее фактической величины в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции. Разность между этими показателями представляет собой сверхплановую экономию или перерасход. Сверхплановая экономия характеризует положительные результаты работы коллектива организации по снижению себестоимости продукции [23, с.226].

Анализ себестоимости продукции животноводства целесообразно начинать с определения степени выполнения планового задания по сумме всех видов продукции. Для этого исчисляют сумму плановой себестоимости фактического выхода продукции животноводства путем перемножения и последующего сложения фактического выхода каждого вида продукции на плановую ее себестоимость (условную себестоимость).

Вычитая из общей суммы фактических затрат отчетного года условные, устанавливают абсолютное их снижение по сравнению с планом, а отношение полученной разницы к сумме условной себестоимости показывает относительную величину выполнения плана снижения себестоимости продукции животноводства.

Оценивая продукцию отчетного года по фактической себестоимости прошлых лет, можно найти абсолютные и относительные уровни снижения (удорожания) фактической себестоимости продукции животноводства по сравнению с рядом прошлых лет [24, с. 203] (см. табл. 3.3).

Таблица 3.3 Показатели выполнения плана по себестоимости молока

	Себестоимость 1 ц продукции, руб.
	Фактическая за 2011г.	Плановая 2012г.	Фактичес-кая 2012г.	Фактическая, %
				К плановой	К уровню 2011г.
Молоко	106 176	150 000	225 384	150,26	212,27

Как видно из таблицы, плановая себестоимость молока оказалась ниже фактической на 138 544 руб. Наблюдается рост себестоимости по отношению к 2011г. на 171,76%.

Существующая методика анализа себестоимости предполагает, что затраты увеличиваются пропорционально росту объема производства. Общая сумма затрат на производство продукции рассматривается как функция изменения объема производства продукции, ее структуры и уровня себестоимости единицы продукции. Линия затрат представляет уравнение прямой линии (см. рис. 3.2):