Гарантии и компенсация работникам, совмещающие работу с учебой

В соответствии с названной статьей ТК РФ предоставляемые работникам в таком случае гарантии и компенсации можно разделить на три группы:

- предоставление дополнительных отпусков;

- оплата проезда к месту нахождения  учебного заведения и обратно;

- сокращение продолжительности  рабочей недели.

При этом вышеперечисленные гарантии по общему правилу могут быть предоставлены только при получении работником соответствующего образования впервые. Вместе с тем из этого правила имеется исключение. Так, воспользоваться данными льготами может и работник организации, уже имеющий профессиональное образование соответствующего уровня, но для этого должно быть выполнено дополнительное условие - направить на обучение такого работника должен сам работодатель в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным в письменной форме. Об этом сказано в ст. 177 ТК РФ.

Следует обратить внимание, что получение образования по таким программам, как программа бакалавриата или программа подготовки специалиста, - лицами, имеющими диплом бакалавра, диплом специалиста, диплом магистра, а также по программам магистратуры - лицами, имеющими диплом специалиста, диплом магистра, если иное не установлено федеральными законами, рассматривается как получение второго высшего профессионального образования. На это указывает п. 5 ст. 6 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании».

Как показывает практика, работник может обучаться одновременно в двух образовательных учреждениях высшего профессионального образования. В этом случае указанный работник может воспользоваться так называемыми ученическими льготами только в части обучения в одном из учебных заведений, определяемом им самостоятельно.

Отметим, что ученические льготы предоставляются работникам, совмещающим работу с обучением, только по основному месту работы, что следует из ст. 287 ТК РФ. Соответственно, совместители, обучающиеся в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, воспользоваться данными льготами не могут.

Необходимо заметить, что предоставление работникам ученических льгот зависит от многих факторов.

Прежде всего, на их предоставление определяющее значение оказывает государственная аккредитация образовательного учреждения, в котором обучается работник. Ученические льготы, установленные ТК РФ, применяются только в отношении учебных заведений, имеющих государственную аккредитацию. Подтверждением наличия у образовательного учреждения государственной аккредитации является свидетельство о государственной аккредитации, которое выдается на 6 лет по форме, утвержденной Приказом Минобрнауки России от 10 января 2012 г. N 1 «Об утверждении форм свидетельства о государственной аккредитации, временного свидетельства о государственной аккредитации и приложений к ним, а также технических требований к указанным документам».

Если у образовательного учреждения, в котором обучается работник, не имеется свидетельства о государственной аккредитации, то указанный работник вправе рассчитывать лишь на льготы, установленные организацией самостоятельно и закрепленные ею в коллективном (трудовом) договоре.

В предоставлении работникам ученических льгот немаловажную роль играет и успешность обучения сотрудника, то есть сотрудник, обучающийся в образовательном учреждении высшего профессионального образования, может рассчитывать на получение льготы в виде оплачиваемого отпуска, а также оплаты проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно только в случае его успешной учебы. Заметим, что ТК РФ не раскрывает понятия того, кто считается успешно обучающимся. Поэтому критерии успешной учебы обычно устанавливают сами образовательные учреждения, в то же время в общепринятом понимании под успешно обучающимся студентом понимается лицо, не имеющее задолженности за предыдущий курс (семестр) и к началу промежуточной аттестации сдавший все зачеты и выполнивший все работы (контрольные, курсовые и так далее) по предметам, вынесенным на сессию.

Предоставление ученических льгот также зависит и от формы обучения. Иначе говоря, в зависимости от того, по какой форме обучается работник (заочной, вечерней или очной форме обучения), ему могут быть предоставлены соответствующие льготы.

Согласно ст. 173 ТК РФ работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель обязан предоставить дополнительные отпуска (далее - учебные отпуска) с сохранением среднего заработка, а именно:

- для прохождения промежуточной  аттестации на первом и втором  курсах соответственно - по 40 календарных  дней, на каждом из последующих  курсов соответственно - по 50 календарных  дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);

- для подготовки и защиты  выпускной квалификационной работы  и сдачи итоговых государственных  экзаменов - четыре месяца;

- для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

При этом расчет среднего заработка производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ и с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [22].

Отпуск без сохранения заработной платы работодатель обязан предоставить:

- работникам, допущенным к вступительным  испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, - 15 календарных дней;

- работникам - слушателям подготовительных  отделений образовательных учреждений  высшего профессионального образования  для сдачи выпускных экзаменов - 15 календарных дней;

- работникам, обучающимся в имеющих  государственную аккредитацию образовательных  учреждениях высшего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой: для прохождения промежуточной аттестации - 15 календарных дней в учебном году; для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца; для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Следует учесть, что к учебным отпускам по соглашению работодателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска. Однако если ежегодный оплачиваемый отпуск совпадает по времени с учебным, то ежегодный оплачиваемый отпуск прерывается на время учебного. При этом неиспользованную часть ежегодного отпуска работник может отгулять в любое другое время.

Предоставляются учебные отпуска работникам на основании их заявления, а также на основании справки-вызова, форма которой утверждена Приказом Минобразования России от 13 мая 2003 г. N 2057 «Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию» [9].Заметим, что данная форма справки-вызова представляется также работникам, получающим образование соответствующего уровня не впервые на условиях, определяемых коллективным (трудовым) договором. Вместе с тем указанная форма не представляется работникам, допущенным к вступительным испытаниям, и работникам - слушателям подготовительного отделения.

При предоставлении учебного отпуска работодателем оформляются следующие документы:

- приказ о предоставлении отпуска (форма N Т-6 или N Т-6а);

- личная карточка работника (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС));

- лицевой счет (форма N Т-54 или N Т-54а);

- записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) - если работнику предоставляется оплачиваемый учебный отпуск.

При этом вышеуказанные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [10].

Помимо оплачиваемого учебного отпуска работникам, обучающимся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, по их желанию может быть установлена сокращенная рабочая неделя. В данном случае речь идет о периоде в десять учебных месяцев перед началом дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов. При этом рабочая неделя может быть сокращена лишь на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда (Размер МРОТ определяется в соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда») [24].

Так как учеба и работа могут проходить в разных городах, то при предоставлении учебного отпуска в некоторых случаях работодатель обязан компенсировать работнику стоимость проезда до образовательного учреждения и обратно.

Согласно ч. 3 ст. 173 ТК РФ работодатель оплачивает один раз в учебном году проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно работнику, успешно обучающемуся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования.

При этом для того, чтобы работодатель смог оплатить проезд, работнику необходимо представить следующие документы:

- справку-вызов, выдаваемую учебным  заведением по установленной форме;

- заявление на компенсацию расходов  по проезду, написанное по возвращении  из учебного отпуска;

- проездные документы.

В целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль затраты в виде среднего заработка, выплачиваемого работнику за время его нахождения в учебном отпуске, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 13 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Кроме того, в составе расходов на оплату труда на основании п. 13 ст. 255 НК РФ учитываются расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно, но при условии, что данные расходы сотрудника-студента отвечают всем критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с указанной нормой налогооблагаемыми расходами для целей исчисления прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

Следует отметить, что вопрос признания расходов на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, а также расходов на оплату проезда к месту учебы и обратно для целей налогообложения никак не связан с должностными обязанностями сотрудника-студента и получаемым им образованием. Как сказано в Письме Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/389, так как ТК РФ не содержит условия о том, что средняя заработная плата, сохраняемая на время учебных отпусков, а также компенсация проезда связаны с обучением работника по специальности, соответствующей трудовым обязанностям работника, то организация обязана оплатить работнику учебный отпуск и проезд даже в том случае, если он учится на врача, а работает продавцом.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы физического лица, признаваемого плательщиком указанного налога, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Исключением являются доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, которые не подлежат налогообложению НДФЛ.

Отметим, что сумма оплаты учебного отпуска работника, а также выплачиваемый средний заработок за время освобождения от работы в связи с сокращением продолжительности рабочей недели в данном перечне не поименованы, следовательно, указанные выплаты облагаются НДФЛ на общем основании. Причем облагаются указанные суммы независимо от того, предусмотрены ли они трудовым законодательством или трудовым (коллективным) договором.

Оплата расходов работника, совмещающего работу с учебой, на проезд к месту учебы и обратно на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Письмах Минфина России от 7 марта 2012 г. N 03-04-06/9-60, 24 июля 2007 г. от N 03-04-06-01/260.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3 ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ РАБОТНИКАМ, ОБУЧАЮЩИМСЯ В ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Прежде всего, отметим, что образовательные учреждения среднего профессионального образования (средние специальные учебные заведения) подразделяются на основании п. 7 Типового положения об образовательном учреждении среднего профессионального образования (среднем специальном учебном заведении), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 2008 г. N 543, на два вида:

- техникум - среднее специальное  учебное заведение, реализующее  основные профессиональные образовательные  программы среднего профессионального образования базовой подготовки;