Теоретические основы реорганизации

Возможное применение УСН освобождает Общество от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на имущество и налога на прибыль Уплачиваться будет только единый налог по УСН и страховые взносы во внебюджетные фонды. Кроме того, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды. При этом сумма единого налога будет  уменьшаться не более чем на 50%.

Применение  упрощенной системы налогообложения дает  организации  возможность выбора налоговой базы. При определении налоговой базы по доходам ставка налога   составляет 6%. При определении облагаемой базы доходы, уменьшенные на расходы, ставка налога составит 15%, не смотря на высокую ставку налога, данный вариант может быть предпочтительней, т. к. облагаемая база может низкой.

Из всего этого следует, что при планировании изменения системы налогообложения, необходимо произвести расчеты предполагаемых налоговых платежей и выбрать самый оптимальный вариант для организации.

У организации есть возможность определять налоговую базу «доходы» и продолжать уплачивать налог 6%. Кроме этого, возможно снижение суммы доходов на сумму расходов, налоговая ставка при этом составит 15%.

Для того, что бы определить выгоду имеющихся вариантов, необходимо произвести расчет налоговых платежей по двум вариантам.

Налогообложение по базе «доходы»:

Общая сумма дохода – 60000 тыс. руб.

Налог по УСНО:

60000* 6 / 100 = 3600 тыс. руб. тыс. руб.

Анализ налоговых платежей ОАО «ВМП «АВИТЕК» позволил определить, что сумма отчислений во внебюджетные фонды за 2012 году составляет 292531 тыс. руб. при численности 4103 чел. На численность 100 чел сумма страховых взносов составит:

292531 / 4103 * 100 = 7130 тыс. руб.

Сумма единого налога    уменьшается на сумму начислений во внебюджетные фонды, но не более чем на 50% налога, которые  составляют:

3600 * 50 / 100 = 1800 тыс. руб.

Сумма страховых взносов превышает 50% от суммы единого налога, следовательно, сумма единого налога может быть снижена на 50%.

Общая сумма налоговых платежей составит:

1800 + 7130 = 8930 тыс. руб.

Такую сумму налоговых платежей организация   уплатит при определении базы обложения по доходам.

Общая сумма платежей, уплачиваемая ОАО и ООО представлена в таблице 25.

Таблица 25 – Налоговые платежи при применении УСН по доходам (Вариант 1)

Показатели	ОАО	ООО	Всего
Налог на добавленную стоимость	290253		290253
Налог на прибыль	55461		55461
Единый налог		1800	1800

Продолжение таблицы 25

Налог на имущество	13480		13480
Транспортный налог	34948		34948
Страховые взносы во внебюджетные фонды	276774	7130	283904
Всего налоговых платежей	670916	8930	679846

 

Далее рассмотрим систему налогообложения «доходы – расходы»:

Сумма доходов будет принята в той же сумме – 60000 тыс. руб.

Расходы по оказанию услуг составляют 126940 тыс. руб. при выручке 221368 тыс. руб. На выручку в сумме 60000 тыс. руб. сумма расходов составит:

126940 / 221368 * 60000 = 34406 тыс. руб.

Облагаемая база:

60000 – 34406 = 25594 тыс. руб.

Таким образом, если все расходы будут оплачены и документально подтверждены, то у организации расходы составят 34406 тыс., что снизит облагаемую базу до 25594 тыс. руб. 

Сумма налога по УСН при ставке 15% будет составлять:.

25594 * 15% = 3839 тыс. руб.

Страховые взносы останутся без изменения – 7130 тыс. руб.

При данном методе налогообложения страховые взносы не снижают единый налог, т.к. они учитываются в расходах.

Общая сумма налогов будет составлять:

3839 + 7130 = 10659 тыс. руб.

Таблица 26 – Налоговые платежи при применении УСН по доходам, уменьшенным на расходы (Вариант 2)

Показатели	ОАО	ООО	Всего
Налог на добавленную стоимость	290253		290253
Налог на прибыль	55461		55461
Единый налог		3839	3839
Налог на имущество	13480		13480
Транспортный налог	34948		34948

 

Продолжение таблицы 26

Страховые взносы во внебюджетные фонды	276774	7130	283904
Всего налоговых платежей	670916	10659	681575

 

Как видно из расчетов, данная система определения облагаемой базы для предприятия не является оптимальной.

Согласно НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, в следующем году, в случае получения дохода организация вправе будет учесть убыток, полученный в отчетном году, тем самым снизив налоговую базу. Но пока сумма налога значительно превышает сумму налога при определении базы по доходам.

Для оценки предложенных вариантов по реконструкции предприятия в целях оптимизации налоговых платежей, в таблице 27 систематизированы все показатели. Сравнение предлагаемых вариантов будет производиться с базовым показателем.

Таблица 27 – Размер  налоговых платежей до и после реорганизации предприятия

Показатели	Факт	Вариант 1	Вариант 2
Налог на добавленную стоимость	304429	290253	290253
Налог на прибыль	54275	55461	55461
Единый налог		1800	3839
Налог на имущество	15672	13480	13480
Транспортный налог	34948	34948	34948
Страховые взносы во внебюджетные фонды	292531	283904	283904
Всего налоговых платежей	701855	679846	681575
Изменение		-22009	-20280
Темп изменения		96,9	97,1

 

Рисунок 3 - Размер  налоговых платежей до и после реорганизации предприятия

Как видно из расчетов, для оптимизации налоговых платежей более выгодным является вариант 1, т.е. перевод части деятельности предприятия в ООО с применением облагаемой базы по доходам. В данном случае экономия налоговых платежей составляет 22009 тыс. руб. или 3,1% от фактически уплаченной суммы платежей в отчетном году.

При этом необходимо отметить, что, не смотря на то, какой вариант налогообложения  выберет организация, она все равно будет иметь экономическую выгоду в сравнении с режимом налогообложения при имеющейся структуре предприятия.

Сумма налоговых платежей является абсолютным показателем налогообложения. Более результативным показателем при определении эффективности изменения системы налогообложения является показатель налоговой нагрузки по каждому варианту налогообложения.

Для более детального анализа предлагаемых систем налогообложения необходимо рассчитать налоговую нагрузку для каждого варианта (табл. 28).

Таблица 28 - Расчет налоговой нагрузки для различных вариантов реструктуризации предприятия

Показатели	Факт	Вариант 1	Вариант 2
Доходы, тыс. руб.	3536774	3432086	3432086
Всего налогов, тыс. руб.	701855	679846	681575
Налоговая нагрузка, %	19,85	19,80	19,85
Отклонения от факта %		-0,05

 

Суммы налоговых платежей по различным видам налогообложения и различным ставкам имеют различные показатели, что приводит к разным итоговым показателям.

Это и придает возможность организации производить выбор вариантов по оптимизации налоговых платежей. Из представленных данных видно, что больше средств на налоги будет затрачивать при имеющейся структуре предприятия.

Сопоставляя показатели налоговой нагрузки, можно сделать вывод, что изменение показателей налоговой нагрузки не значительные, а при переводе части деятельности предприятия в ООО при применении УСН с облагаемой базой доходов уменьшенных на расходы налоговая нагрузка и вовсе не изменится. Но все же снижение налоговых платежей при этом позволит получить дополнительную прибыль.

Самым оптимальным вариантом для предприятия является выделение части деятельности в ООО с применением УСН по доходам. В данном случае не только абсолютный показатель налоговых платежей снижается, но и их нагрузка на каждый полученный рубль выручки.

Учитывая предложенные рекомендации и используя проведенные расчеты и сравнительные данные можно сделать вывод, что у организации есть возможность оптимизации налоговых платежей. Одной из таких возможностей может стать изменение организационной структуры предприятия, что позволит снизить налоговую нагрузку организации.