Теоретические основы реорганизации

• В учетной политики ОАО ВМП «АВИТЕК» необходимо отразить схему ведения налогового учета. Либо для ведения налогового учета создается специализированная группа, либо налоговый учет ведется силами бухгалтерских служб.
• Не установлено ответственное лицо за порядок ведения и хранения налоговых регистров;
• Не указан период признания расходом убытков прошлых лет: признается расходом отчетного периода или  признается расходом по итогам налогового периода.
• Организация ОАО ВМП «АВИТЕК» в учетной политики  не утвердила ни одно резерва.

Следовательно, уровень организации налогового учета следует признать как неудовлетворительный.

 

 

 

 

 

3. Оценка влияния организационной  структуры предприятия на размер  налоговых обязательств

3.1. Выявление организационных  структур организации, по которым существует возможность осуществлять реорганизацию

Основными видами деятельности открытого акционерного общества «Вятское машиностроительное предприятие «АВИТЕК» являются машиностроение, выполнение опытно-конструкторских и конструкторско- технологических работ в области военной техники, авиационного и общепромышленного производства; производство, разработка и поставка вооружений и военной техники. Кроме этого предприятие   занимается выпуском товаров производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Для того, что бы определить необходимость осуществления реорганизации в ОАО «ВМП «АВИТЕК» в целом, в таблицы 18 представлены доходы, расходы и полученные результаты по отдельным видам продукции.

Таблица 21 – Результаты деятельности  ОАО «ВМП «АВИТЕК» по видам продукции

Вид продукции	Выручка, тыс. руб.	Себестоимость, тыс. руб.	Прибыль, тыс. руб.
2011 г.
Продукция оборонной тематики	2810238	2864379	-54141
Продукция производственно-технического назначения	81575	109938	-28363
Товары народного потребления	19653	23961	-4308
Выполнение работ и оказание услуг	120531	139136	-18605
Всего	3031997	3137414	-105417
2012 г.
Продукция оборонной тематики	3210238	2877662	332576
Продукция производственно-технического назначения	84725	115440	-30715
Товары народного потребления	19963	23119	-3156
Выполнение работ и оказание услуг	221368	126940	94428
Всего	3536774	3143161	393613

 

Рисунок 1 – Показатели прибыли предприятия по видам продукции

Из представленных данных можно увидеть, что предприятие ежегодно получает убытки от производства продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

В целях повышения доходности предприятию можно предложить провести реорганизацию. В настоящее время у предприятия, кроме основной деятельности, развивается производство продукции технического назначения и товаров народного потребления. Но данное производство, не смотря на показатель выручки в пределах 100 млн. руб., не приносит предприятию прибыли. Следовательно, затраты в сумме 138559 тыс. руб. в год не эффективны.

В связи с тем, что производство продукции производственно-технического назначения, а так же  товаров народного потребления приносят предприятию убытки, а налоги предприятие оплачивает с полной своей деятельности, предприятию предлагается провести реорганизацию структуры, прекратить производство данных видов продукции.

Прибыль для предприятия, кроме основной деятельности, приносит дополнительное оказание работ и услуг. В связи с этим предприятию предлагается часть деятельности по оказанию услуг выделить из состава ОАО и организовать ООО. Деятельность ООО организовать с применением упрощенной системы налогообложения с определением базы налогообложения по доходам со ставкой налога 6%.

С выделением части деятельности в состав ООО выделить часть основных средств для снижения налога на имущество, часть рабочих перевести в ООО, т.к. предполагается применение упрощенной системы по доходам страховые взносы снижают единый налог по УСН.

Но, т.к. упрощенная система налогообложения имеет определенные ограничения, то с учетом этих ограничений в ООО предполагается  сокращение персонала до 100 человек, основные средства на стоимость 100 млн. руб. Оказание услуг в ООО составит сумму 60000 тыс. руб., т.к. выручка при УСН не должна превышать45 млн. руб. за предшествующие 9 месяцев.

Для реорганизации предприятий в форме выделения  НК РФ делает исключение – у выделившихся юридических лиц не возникает правопреемства в части исполнения обязанностей по уплате налогов. Поэтому ООО, созданный в результате выделения свободен от прошлых налоговых обязательств создавшего его юридического лица (правопредшественника) и начинает свои отношения по уплате налогов   «с нуля».

 3.2 Создание плана по реорганизации структурных подразделений для снижения их убыточности и налоговой нагрузки

Таким образом, в целях оптимизации налогообложения предприятию предлагается остановить выпуск не рентабельной продукции, кроме этого часть деятельности по оказанию услуг   выделить из состава ОАО, продолжая оказывать услуги, но при этом организовать предприятие в организационной форме Общества с ограниченной ответственностью.

В состав общества будет выделена деятельность:

- с объемом выручки 60000 тыс. руб.;

- основные средства на  общую стоимость 100000 тыс. руб.;

- персонал общей численностью 100 чел.

Соблюдение данных параметров позволит применять упрощенную систему налогообложения.

Если предприятие остановит производство не рентабельной продукции, то при этом произойдет высвобождение, как основных средств, так и численности персонала. Из за отсутствия данных количества рабочих и стоимости основных средств, задействованных в нерентабельном производстве, расчет будет произведен методом распределения, базой для распределения при этом будет служить выручка от реализации продукции.

Общая выручка за год составляет 3536774 тыс. руб.

Выручка от не рентабельного производства:

84725 + 19963 = 104688 тыс. руб.

Выручка от оказания услуг – 221368 тыс. руб.

После отделения части данного вида деятельности в ООО, сумма выручки по оказанию услуг составит:

221368 – 60000 = 161368 тыс. руб.

Выручка после реорганизации предприятия составит:

3536774 – 104688 – 221368 + 161368 = 3372086 тыс. руб.

Общая стоимость основных средств составляет 715018 тыс. руб. Эта стоимость уменьшится на 100000 руб. и составит 615018 тыс. руб. В дальнейшем стоимость основных средств может еще уменьшиться, т.к. оборудование, которое было задействовано в выпуске не рентабельной продукции, в случае его дальнейшего не задействования в производстве может быть реализовано по рыночной стоимости.

Численность персонала, которая относится к нерентабельному производству может быть сокращена. Общая численность составляет 4103 чел. Количество высвобожденного персонала:

4103 / 3536774 * 104688 = 121 чел.

Численность ОАО будет составлять:

4103 – 121 – 100 = 3882 чел.

В таблице 22 представлены фактические и прогнозные данные после реорганизации структуры предприятия.

Таблица 22 - Прогнозные данные после реорганизации структуры предприятия

Показатели	Факт, тыс. руб.	После реорганизации, тыс. руб.
		ОАО	ООО
Выручка	3536774	3372086	60000
Стоимость основных средств	715018	615018	100000
Численность персонала	4103	3882	100

 

Имея прогноз основных показателей рассчитаем изменение налоговых платежей при изменении структуры предприятия.

Расчет налоговых платежей для ОАО  будет производится условно по данным, приведенным во второй главе дипломной работы.

Сумма НДС при выручке в 3536774 тыс. руб. составляла 304429 тыс. руб. После снижения суммы выручки НДС составит:

304429 / 3536774 * 3372086 = 290253 тыс. руб.

Налог на имущество составлял 15672 тыс. руб. при стоимости имущества 715018 тыс. руб. После реорганизации сумма налога будет составлять:

15672 / 715018 * 615018 = 13480 тыс. руб.

Транспортный налог остается без изменения, т.к. даже при переводе части транспортных средств в ООО транспортный налог будет уплачиваться даже при применении УСН.

Налог на прибыль составил за год 54275 тыс. руб. при выручке 3536774 тыс. руб. и себестоимости 3143161 тыс. руб.  Прибыль от продаж – 393613 тыс. руб.

Т.е. сумма налога на прибыль на 1 руб. прибыли от продаж составляет:

54275 / 393613 = 0,138 руб.

Выручка ОАО снизится до 3372086 тыс. руб. Тогда изменится и сумма прибыли от продаж. При полной выручке сумма прибыли от продаж составляла 3143161 тыс. руб. При прекращении не рентабельной продукции снизится общая себестоимость на сумму себестоимости данной продукции. 

Себестоимость не рентабельной продукции составляет:

115440 + 23119 = 138559 тыс. руб.

Себестоимость услуг, переведенных в ООО, составит:

126940 / 221368 * 60000 = 34406 тыс. руб.

Себестоимость оставшихся услуг составит:

126940 – 34406 = 92534 тыс. руб.

Полная себестоимость будет составлять:

3143161 – 138559 – 126940 + 92534 = 2970196 тыс. руб.

Сумма прибыли:

3372086 – 2970196  = 401890 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль:

401890 * 0,138 = 55461 тыс. руб.

Как видно из расчета, сумма налога на прибыль повысится. Это связано с тем, что предприятие перестанет выпускать не рентабельную продукцию и повысит годовую сумма прибыли.

Расчет страховых платежей во внебюджетные фонды:

Общая сумма страховых платежей в отчетном периоде составила 292531 тыс. руб. при численности персонала 4103 чел. После реорганизации предприятия в составе ОАО останется 3882 чел. При сохранении заработной платы на уровне прошлого года сумма страховых взносов составит:

292531 / 4103 * 3882 = 276774 тыс. руб.

Таким образом, после реорганизации производства изменятся налоговые платежи ОАО. Сравнительная характеристика налоговых платежей представлена в таблице 23.

Таблица 23 – Сравнение налоговых платежей ОАО «ВМП «АВИТЕК»

Показатели	Факт, тыс. руб.	После реорганизации, тыс. руб.	Изменение +, -
Налог на добавленную стоимость	304429	290253	-14176
Налог на прибыль	54275	55461	1186
Налог на имущество	15672	13480	-2192
Транспортный налог	34948	34948	-
Страховые взносы во внебюджетные фонды	292531	276774	-15757
Всего налоговых платежей	701855	670916	-30939

 

Рисунок 2 - Сравнение налоговых платежей ОАО «ВМП «АВИТЕК» до и после мероприятия

Из представленных показателей видно, что даже при увеличении налога на прибыль Акционерное общество после его реорганизации будет иметь экономию по налоговым платежам в сумме 30939 тыс. руб.

Но при этом следует учитывать, что от деятельности, переведенной в ООО, так же будут уплачиваться налоги.

Для применения  упрощенной системы налогообложения необходимо соблюдение критериев, позволяющих применять УСН  (табл.24).

Таблица  24 - Критерии для перехода и выбора объекта УСН

Наименование показателей	По нормативу	По данным организации
Выручка за 9 месяцев предыдущего года, млн. руб.	45	45
Стоимость основных средств, млн. руб.	100	100
Численность персонала, чел	100	100
Наличие   филиалов и представительств	-	-

 

Как видим из представленных данных, что все критерии организации ООО при применении упрощенной системы налогообложения соблюдены, что позволяет произвести прогнозный расчет налоговых платежей.