Статус адвоката. Органы адвокатуры и адвокатские образования

 Вопросу регистрации адвокатов во внебюджетных фондах в качестве самостоятельной, отдельной категории плательщиков страховых взносов и порядку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование посвящено письмо Пенсионного фонда России от 27 октября 2010 г. N 30-19/11426.

 При обращении адвоката в территориальный орган Пенсионного фонда РФ по месту осуществления деятельности (местонахождению адвокатских образований) с заявлениями о снятии с регистрационного учета по месту осуществления деятельности и регистрации по месту жительства, территориальный орган Пенсионного фонда РФ направляет в установленном порядке в территориальный орган Пенсионного фонда РФ по месту жительства адвоката все необходимые документы.

 При получении от территориальных органов Пенсионного фонда РФ по месту осуществления деятельности адвокатов заявлений о регистрации их в качестве плательщиков страховых взносов и документов об уплате ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в территориальном органе Пенсионного фонда РФ по месту осуществления деятельности, территориальный орган Пенсионного фонда РФ по месту жительства адвоката осуществит постановку на регистрационный учет адвоката и направит в его адрес уведомление о регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда РФ по месту жительства.

 Расчет сумм страховых взносов адвокатами производится самостоятельно. Адвокатские образования не наделяются функциями представителя адвоката, являющегося членом адвокатского образования. Между тем, законом не ограничено право адвоката добровольно поручить уплату (перечисление) страховых взносов из личных денежных средств любому доверенному лицу.

 Как указал Пенсионный фонд РФ в письме от 27 октября 2010 г. N 30-19/11426, платежные поручения об оплате страховых взносов должны заполняться от лица плательщика - самого адвоката, с обязательным указанием всех реквизитов самого адвоката.

Ответ на вопрос №24 Порядок налогообложения доходов адвокатов.

 В Письме МНС РФ от 25 февраля 2003 г. N СА-6-04/242@ "О налогообложении доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет" указывается следующее. Статьей 21 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" предоставлено право адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиками с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщикам дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

 Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. В целях названного ФЗ РФ адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

 В п. 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13 августа 2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Указанные в ст. 227 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

 Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.

 Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений ст. 227 НК РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В связи с вышеуказанным необходимо иметь в виду Приказ МНС РФ от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".

 При этом декларация по налогу на доходы физических лиц представляется указанными налогоплательщиками независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, т.е. налоговая база принимается равной нулю.

 Таким образом, ст. 227 и ст. 229 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", а также пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность индивидуальных предпринимателей представлять в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц независимо от наличия у них объекта налогообложения.

 В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

 Непредставление индивидуальным предпринимателем налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок является основанием для привлечения к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.

 Кроме того, в п. 2 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что в случае непредставления индивидуальными предпринимателями налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций руководителем (его заместителем) налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в банке.

 Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и ст. 221 НК РФ (стандартные и профессиональные налоговые вычеты).

 Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь - не  позднее 15 октября текущего года  в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь  - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

 Приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-04/440@ "О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц" утвердил форму налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц и обязал налоговый орган направлять налогоплательщику налоговое уведомление одновременно с платежным документом ПД (налог).

 В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления указанной деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

 Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.

 Независимо от избранной системы налогообложения индивидуальный предприниматель представляет неналоговую отчетность по обязательным страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, по итогам 2010 г. и в 2011 г.:

- в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (РСВ-1 или РСВ-2 ПФР);

- в Пенсионный фонд  РФ при условии участия работника, нанятого по трудовому договору индивидуальным предпринимателем, в программе государственного софинансирования накопительной части трудовой пенсии;

- в Пенсионный фонд  РФ самого индивидуального предпринимателя,  а также страховые взносы в  Пенсионный фонд РФ при условии участия индивидуального предпринимателя программе государственного софинансирования накопительной части трудовой пенсии;

- в Фонд медицинского  страхования (ФФОМС и ТФОМС).

- представляется отчётность  в ФСС РФ (4-ФСС).

 При применении УСН индивидуальный предприниматель исчисляет показатели единого налога, уплачиваемого при применении УСН. Учет ведется в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N154н

 Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ).

 Налоговые декларации по истечении налогового периода (года) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 346.23 НК РФ).

 В настоящее время действует форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденная приказом Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 58н.

Учет доходов и расходов

 Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

 Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

 Расходы определяются налогоплательщиками по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для организаций. Перечень расходов, которые могут быть приняты для целей налогообложения, открытый (ст. ст. 253 – 269 НК РФ), что оставляет обширное поле для налоговых споров.

 Взносы в ПФР Обязательное пенсионное страхование адвокатов осуществляется в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Согласно п. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются адвокаты, занимающиеся частной практикой. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, самостоятельно обеспечивающие себя работой.

 Регистрация адвокатов осуществляется по месту их жительства. Основанием для регистрации является заявление, которое должно быть представлено в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения, подтверждающего статус адвоката (п. 5 Порядка N 197п). Для этого в ТО ПФР по месту жительства надо подать Заявление о регистрации по форме, которая приведена в Приложении 1 к Порядку N 197п. К заявлению необходимо приложить заверенные копии удостоверения, паспорта и других документов, указанных в п. 6 Порядка N 197п. После регистрации ТО ПФР выдает (направляет по почте) адвокату Уведомление о регистрации (Приложение 3 к Порядку N 197п).адвоката.

 Для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет (если они получают доходы от своей деятельности и не производят выплат физическим лицам), установлен особый порядок уплаты пенсионных взносов. Особенность заключается в том, что они уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа (п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Размер такого платежа установлен в твердой сумме и рассчитывается исходя из стоимости страхового года независимо от суммы полученного дохода.