Становление налогового контроля в РФ

Налоговая реформа Александра III

Наиболее крупные и  прогрессивные изменения в налоговой  сфере произошли в период царствования Александра III. Особенно весомые преобразования не только в налоговой, но и вообще в финансовой системе происходили  в бытность, когда Министерство финансов возглавляли Н.Х. Бунге, И.А. Вышнеградский, С.Ю. Витте.

Реформа Н.Х. Бунге

Отмена подушной подати

Институт податных инспекторов

Н.Х. Бунге большое внимание уделял улучшению налоговой системы прежде всего за счет справедливого распределения налогового бремени с учетом возможностей налогоплательщиков уплачивать конкретные налоги. Именно по его инициативе началась поэтапная отмена подушной подати (1883), а также существенно снижены выкупные платежи для крестьян. Положительным было расширение налогооблагаемой базы за счет расширения плательщиков налогов. Так, был установлен налог с наследств и дарений (1882), введены дополнительные сборы (1885) - трехпроцентный и раскладочный с торговых и промышленных предприятий, пятипроцентный налог на денежные капиталы, повышены ставки поземельного налога и налога на недвижимость в городах. Н.Х. Бунге считал, что все эти нововведения должны в последующем привести к введению подоходного налога. Наконец, в 1885 г. были учреждены особые органы местного финансового управления - податные инспектора. Главной задачей податных инспекторов являлось наблюдение за правильностью распределения прямых налогов, изучение налоговых возможностей населения, контроль за динамикой цен по важным товарным группам и т. п.

Налоговая политика при И А. Вышнеградском

При И.А. Вышнеградском крупных методологических изменений в налоговой системе не было, в основном была продолжена финансовая политика Н.Х. Бунге. С целью повышения доходов бюджета были увеличены поземельный налог, на недвижимость, введены новые косвенные налоги (акцизы на спички, осветительные масла), повышен питейный акциз.

Реформы С.Ю. Витте

Особенно крупные изменения  в налоговой системе XIX века произошли  в бытность, когда министром финансов был С.Ю. Витте. Была проведена реформа  торгово-промышленного налогообложения, усовершенствован промысловый налог. Была предпринята попытка осуществления  принципа соразмерности налогового бремени с уровнем доходов  населения. Так, был освобожден от налога безвозмездный переход сельской собственности к ближайшим родственникам, снижены ставки поземельного налога, отменен паспортный сбор и т.п. Был  установлен государственный квартирный налог. Вместе с тем повысились питейные акцизы, установлен дополнительный табачный акциз. С целью повышения доходов  была введена государственная монополия  на продажу спиртных напитков.

Налоговая система России в конце XIX в.

Итак, в конце XIX в. в России сформировалась вполне цивилизованная налоговая система, включающая прямые и косвенные налоги, учитывающая  в определенной мере налогоспособность  населения, имеющая систему контроля за сбором налогов. В структуре налогов основную доходообразующую роль играли косвенные налоги, в 1897 г. их доля в общей сумме доходов превысила 85%. Это было особенностью российской налоговой системы того периода, ни в одной европейской стране не было столь гипертрофированного превышения косвенных налогов над прямыми. Это во многом объяснялось снижением поступления прямых налогов из-за отмены подушной подати, а также тем, что эти потери не были возмещены введением других прямых налогов, то есть по-прежнему основная налоговая нагрузка падала на беднейшие слои населения. Отмена подушной подати послужила хорошей возможностью для расширения налогооблагаемой базы за счет введения подоходного налога, который к тому времени был неплохо проработан теоретически и имелся практический опыт его использования в зарубежных странах.

Выяснив, что в конце XIX в. Основной частью пополнения бюджета  были косвенные налоги, рассмотрим динамику их структуры (табл. 1).

Таблица 1

Структура косвенных налогов1, % Вид налога  Годы

1867    1877    1887    1897

Таможенные пошлины        20,3     19,3     24,2     32,8

Акцизы:                                            

питейный      71,5     70,2     64,2     47,0

табачный       3,7       4,6       6,0       5,9

сахарный       0,9       2,6       5,6       9,3

соляной          3,6       3,3       -           -

нефтяной       -           -           -           3,8

спичечный    -           -           -           1,2

Всего  100,0   100,0   100,0   100,0

Из представленных в табл. 1 данных видно, что в 1867-1897 гг. основным источником доходов бюджета был  питейный акциз, несмотря на снижение его доли с 71,5 до 47% роль его оставалась высокой. Следующий по значимости платеж - таможенные пошлины, доля их имела  тенденцию к росту. В 1897 г. появились  новые акцизы: нефтяной, спичечный, имел тенденцию к росту сахарный акциз.

Серьезные изменения произошли  в структуре прямых налогов, как  это видно из данных табл. 2

Таким образом, за 30 лет произошли  крупные изменения в структуре  прямых налогов. Прежде всего, в доходах  бюджета перестала играть какую-либо весомую роль подушная подать, а также оброчная подать. Вместе с тем одним из главных стал промысловый налог, удельный вес которого достиг 45,8% . Появились новые виды прямых налогов, такие, как налог с денежных капиталов, а также квартирный налог. Несомненно, это была положительная тенденция, свидетельствующая о расширении налогооблагаемой базы.

В последующие годы в структуре  прямых налогов быстрыми темпами  росли поступления промыслового

Таблица 2

Структура прямых налогов1, % Вид налога        Годы

1867    1877    1887    1897

Подушные подати

Оброчная подать

Налоги местные с земель и других недвижимых имуществ и личные           39,8

36,4

11,4     42,4

25,2

12,2     1,3

2,9

24,1     1,3

2,4

16,3

Налоги на недвижимое имущество  в городах Государственный поземельный  налог         2,2       3,2       7,7            7,7

            -           5,8       15,0     7,9

                                                

Промысловый налог

Налог с денежных капиталов        10,2     11,2     34,9

14,1     45,8

15,4

Квартирный налог   -           -           -           3,2

Всего  100,0   100,0   100,0   100,0

налога, сбор с доходов  от денежных капиталов, налог с городского недвижимого имущества, поземельный  налог, квартирный налог. Так, по нашим  расчетам, промысловый налог возрос в 1897-1913 гг. в 2,8 раза, государственный  квартирный налог - в 3 раза, налог с  городского недвижимого имущества - в 4,1 раза, поземельный налог - в 1,3 раза.2

Финансовая реформа 30-х  годов

К сожалению, плодотворное развитие российской налоговой системы было прервано Октябрьской революцией 1917 г., последующей гражданской войной, разрухой. Некоторое оживление в  развитии налогов было в период НЭПа. Однако последующая финансовая реформа 30-х годов XX в., в результате которой  большинство налогов было ликвидировано, а бюджетные доходы в основном формировались за счет налога с оборота, на многие годы приостановила процессы формирования цивилизованной налоговой  системы.

Новый этап становления российской налоговой системы начался в XX в. Он связан с общими экономическими проблемами перехода от административной системы управления к рыночной, характеризуется постепенным построением налоговой системы, имеющей общие черты с развитыми экономическими странами.

Итак, анализ исторического  развития налогов свидетельствует  о том, что в результате поиска наиболее совершенных налогов, изучения и учета зарубежного опыта, теоретического осмысления налоговых проблем к  концу XIX века в России сформировалась цивилизованная система налогов, способствующая экономическому росту. Для ее отладки  потребовалось много времени, многие вопросы решались методом проб и  ошибок. В нынешних условиях реформирования налоговой системы необходимо учитывать  опыт прошлого, с тем чтобы не повторять ошибок.