Становление налогового контроля в РФ

 

 

Все основные вехи развития и возникновения налогов  в России: от налогообложения в  допетровскую эпоху (IX—XVII вв.), налоговых  реформ Петра I и изменений в актах  законодательства в дореволюционной  России до налогов эпохи «военного  коммунизма», НЭПа в 1922—1929 гг., налоговых  реформ в СССР и становления современной  налоговой системы России, в кратком  изложении.

 

Автор: Вера Анатольевна  Парыгина, кандидат юридических наук, ведущий научный сотрудник ВНИИФЭК, руководитель департамента налогового консалтинга и защиты прав налогоплательщиков АБ "Юстина-Юг".

 

I. История возникновения  и развития налогов и налогообложения  в дореволюционной России

1. Общие положения. К  изучению истории налогообложения  в России обращались такие  известные дореволюционные историки, как Д.И. Иловайский, Н.М. Карамзин, В.О. Ключевский, СМ. Соловьев, И.Г.  Прыжов, В.Н. Татищев и др., а также маститые экономисты: Э.Я. Бретель, И.Я. Горлов, В.П. Дьяченко, П.И. Лященко, И.Х. Озеров, В.Н. Твердохлебов и др.

 

Среди юристов в той  или иной мере указанные вопросы  исследовали С.В. Зaвaдcкий, Б.П. Распопов, Г.Ф. Шершеневич, А.Ф. Кисляковский, Ф.В. Тарановский и др. Кроме того, из дошедших до нас дореволюционных книг по праву хронологически самой ранней является изданный в Киеве в 1624 г. сборник церковного права «Номоканон», который содержит среди прочего положения об обязательных платежах в пользу церквей.

 

В современной науке отдельные  периоды истории налогообложения  и налогового права рассматриваются  в работах М. Буланже, А.В. Брызгалина, И.С. Зуйкова, Л.В. Зуйковой, А.Д. Meльника, А.А. Тедеева, В.А. Тимошенко, Ю.П. Титoвa, А.В.Толкушкина, И.В. Торопицына, Д.Г. Черника и др.

 

2. Налогообложение в допетровскую  эпоху (IX—XVII вв.). В Древнерусском  государстве (конец IX в.) основным  источником доходов казны стала  дань — прямой налог (подать), собираемый с населения. Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе князя Oлeга (? — 912). При этом древнерусские летописи именуют «данью» военную контрибуцию.

 

По мере роста и усиления Киевского феодального государства  дань перестала быть контрибуцией и  превратилась в подать. Единицей обложения  данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся количеством печей  и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Обложение «по дыму» известно с давних времен. При сборе некоторых прямых налогов счет «на дым» сохранялся в России до XVII в. (раскладка мирских повинностей, деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а в Закавказье — до начала XX в. Дань платили предметами потребления (мехами и пр.) или деньгами — «по шлягу от рала» (под ралом понималась единица обложения — плуг или соха, а шляг — арабские монеты, платежное средство того времени на Руси).

 

Дань взималась двумя  способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю (великому князю), а под «полюдьем» — система сбора дани путем снаряжения экспедиций. Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала в XI—XII вв. и первой половине XIII в.

 

Во времена Золотой  Орды (1243—1480) появились различного рода подати и сборы с податного  населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. В XIII в. дань взималась в пользу ханов Золотой Орды ( выход ордынский), платили ее русские князья начиная с Ярослава Всеволодовича (1191 — 1246, в 1236—1238 гг. княжил в Киеве, с 1238 г. — великий князь Bлaдимиpский) более 200 лет. В 1257 г. для сбора дани татарскими численниками были проведены первые переписи населения (Суздальской, Рязанской, Муромской, Новгородских земель). Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота.

 

В XIV—XV вв. помимо ордынской  дани со свободного населения взималась  дань, которая направлялась прямо  в княжескую казну — в виде натуральных сборов. При Иоанне III (1440—1505, великий князь Московский с 1462 г.) в 1480 г. уплата выхода была прекращена. Хотя в договорных и духовных грамотах и после 1480 г. встречаются упоминания о выходе ордынском, но эти средства шли на содержание татарских царевичей, живших в России. Кроме того, Иоанн III закрепил исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво — медовая дань. В XV—XVI вв. существовала пошлина за право продажи алкогольных напитков — яеуся.

 

К XIV в. в московском государстве  сложилась система кормлений  — предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю (князю). Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными  грамотами. Кормленщик назначал своих  слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны). Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жалобы) великому князю (князю). Кормленщик получал доходный список, «как ему корм и всякия пошлины сбирать», а населению предоставлялось право челобитья на злоупотребления наместников. Сборы приурочивались к определенному времени — сбору урожая.

 

С конца X в. взималась дорожная пошлина (сначала в пользу Золотой  Орды, затем — князей и монастырей). Взималась в виде мыта (на перевозимые  товары), годовщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные дорожные пошлины были отменены только в 1654 г., а мостовщина и перевоз — в 1753 г.

 

В феодальный период (XIII—XIV вв.), кроме указанных видов налогообложения, появились судебные, торговые пошлины, а также пошлины с соляных  варниц, серебряного литья и др. Гостиная пошлина взималась за право  иметь склады, торговая — за право  устраивать рынки. Судебная пошлина  « вира» взималась за убийство, пошлина « продажа» — за другие преступления. К началу XVII в. данью или данными деньгами стали называть целую группу налогов (кроме дани — прямой государственной подати), взимавшихся с черносошных крестьян и посадских людей.

 

Со второй половины XVI в. налоги и сборы взимались в денежной форме. В военное время вводили  чрезвычайные налоги: пищальные деньги предназначались на покупку огнестрельного оружия, емчужные — на изготовление пороха, полоняничные взимались для выкупа полоняников — людей, захваченных в плен татарами и турками, совершавшими частые набеги на южные территории. В 1679 г. полоняничные деньги вошли в состав стрелецких денег, представлявших собой налог на содержание стрелецкого войска.

 

При Иоанне IV Грозном (1530—1584) в 1555 г. установлен сбор четвертовых денег (денег из чети), представлявших собой подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц. Сбор их осуществляли чети — центральные государственные учреждения (XVI—XVII вв.), ведавшие сбором разного вида податей (оборонные, стрелецкие, ямские, полоняничные деньги, таможенные и кабацкие пошлины). К XVII в. функционировало шесть четей: Bлaдимиpская, Галицкая, Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая.

 

Еще во времена Золотой  Орды появился термин «пошлинные люди», означавший знатных лиц, которые  брали на откуп дань ханам. При Иоанне IV пошлинные люди состояли при наместниках и собирали с городов и окружных жителей разного рода пошлины, это аналог западноевропейских откупщиков.

 

С 1556 г. проводились реформы  государственного и местного управления, были ликвидированы кормления (система  содержания должностных лиц за счет местного населения), упразднена власть наместников и волостелей, вместо них учреждены губные и земские  учреждения.

 

В период царствования Михаила  Фeдopoвича (1596—1645, царь с 1613 г., первый царь из рода Poмaнoвых) взимание податей стало основываться на писцовых книгах. Служилых людей, живущих в посадах, обложили общим посадским тяглом. (Под термином «тягло» порой понимались все виды прямых налогов.) Тяглом облагался не член общины, а определенная единица, округ, волость как совокупность хозяйств. От тягла освобождала гражданская служба по назначению от правительства, военная служба, дворцовая, придворная и отчасти принадлежность к купеческому сословию. С XVII в. эти привилегии стали подвергаться ограничениям.

 

В XV—XVI вв. (период становления  централизованного государства) распространение  получила подать, поступавшая в казну  Московского князя (впоследствии —  царя), взимавшаяся в качестве посошного обложения. Данный вид налогообложения получил свое название от «сохи». Соха — единица обложения в Московском государстве с XIII в. до середины XVII в., когда соха стала заменяться новой податной единицей — «живущей четвертью». В различные периоды на отдельных территориях значение сохи неоднократно менялось.

 

3. Налоговая реформа Петра  I (XVIII в.). Для покрытия дополнительных  расходов Петр Великий ввел  чрезвычайные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать  на покупку драгунских лошадей.  Вводятся прибыльщики — чиновники, которые должны «сидеть и чинить государю прибыли», придумывать новые виды податей. По инициативе прибыльщиков были введены: подушная подать; гербовый сбор; налоги с постоялых дворов; налоги с пеней; налоги с плавных судов; налоги с арбузов; налоги с орехов; налоги с продажи съестного; налоги с найма домов; ледокольный налог и др.

 

В ходе реформы подворное  налогообложение было заменено подушной податью, введены новые виды налогообложения  — горная подать, гербовые сборы, пробирная  пошлина, знаменитый налог на бороды. Реформирована организационная  система сбора налогов: финансовые приказы заменены финансовыми коллегиями. Были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов  и сборов. В эпоху Петра I широкое  развитие получила система взимания налогов через откупщиков.

 

Подушная подать представляла собой вид прямого личного  налогообложения, взимаемого с «души» (кроме привилегированных сословий) в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. Объектом налогообложения  становится не двор, а ревизская (мужская) душа.

 

4. Налоговые реформы первой  половины XIX — начала XX в. При Александре I (1777—1825, император с 1801 г.) изменения  в акты законодательства вносились  в части следующих фискальных  сборов и налогов: оброчный  сбор; гильдейский сбор; пошлина  с наследств; горная подать; гербовый  сбор; питейный сбор.

 

Вводились новые обязательные платежи, например процентный сбор с  доходов от недвижимого имущества; кибиточная подать; попудный сбор с меди.

 

Существенному пересмотру подвергалась система земских денежных и натуральных  повинностей. Была реформирована система  организации сбора налогов.

 

В связи с проведением  крестьянской реформы 1861 г. была изменена система сбора промыслового налога, введено налогообложение земли, введены подомовый налог, земские налоги и сборы. Указом от 1 января 1863 г. винные откупа заменены акцизными сборами со спиртных напитков ( винным акцизом).

 

Важнейшими источниками  государственной казны стали: подушный налог; питейный и таможенный сборы; соляной налог (в 1862 г. введен акциз  на соль); акциз на дрожжи (введен в 1866 г.); акциз на керосин (введен в 1872 г.); акциз на табак.

 

II. История развития налогов  и налогообложения в СССР. Становление  налоговой системы современной  России

 

1. Налоги Советской России  в эпоху «военного коммунизма»,  налоговая система во время  нэпа в 1922—1929 гг. Основными источниками  доходов бюджета в первые годы  советской власти были эмиссия  бумажных денег и контрибуции,  т.е. принудительные денежные  или натуральные поборы.

 

8 ноября (26 октября) 1917 г.  в составе наркоматов учрежден  Народный комиссариат финансов (Наркомфин) — центральный орган государственного управления отдельной сферой деятельности или отдельной отраслью народного хозяйства.

 

Одним из первых изменений  налогового законодательства после  Октябрьской революции стало  принятие Декрета Совета Народных Комиссаров (Совнарком, СНК) от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. «О взимании прямых налогов», устанавливавший  налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и  доходов от личных промыслов». Декретом предусматривались твердые сроки  уплаты налога и санкции за просрочку  платежей или уклонение от уплаты «вплоть до расстрела».

 

В условиях диктатуры пролетариата налогообложение и налоговое  право стали средством классовой  борьбы. Так, Декретом Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета (ВЦИК) и СНКот 30 октября 1918 г. введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог с целью «изъять у паразитических и контрреволюционных элементов денежные средства и обратить их на неотложные нужды революционного строительства и оборону страны». Взимался этот налог по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем — по плательщикам. Согласно декрету эта раскладка должна была «производиться таким образом, чтобы всей своей тяжестью налог пал бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян». Городская и деревенская беднота полностью от уплаты налога освобождалась. Впрочем, экономический и политический эффект налога был невелик — вместо 10 было собрано около 1,5 млрд. руб.

 

Главным источником доходов  местных бюджетов в этот период стал разовый сбор за торговлю, первоначально  установленный Положением о денежных средствах и расходах местных  Советов от 3 декабря 1918 г. На основании  принятых в 1919, 1921 и 1922 гг. декретов об изменении  перечня местных налогов и  сборов местным Советам предоставлялось  право взимать в городских  поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогом продажу товаров вразнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке.