Таможенно-тарифное регулирование

Ставки НДС по своим свойствам отличны от ставок таможенных пошлин. Во-первых, о разновидностях ставок НДС можно говорить только с количественной стороны, которые составляют 18%, 10%, 0%. Во-вторых, эти ставки применяются к широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных пошлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка).

Ставка НДС в размере 10% установлена для отдельных категорий продовольственных товаров, а также для детских товаров. В отношении иных товаров, ввозимых в РФ применяется ставка НДС в размере 18% [1, с. 521].

Налоговая база НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза. Льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм. Предоставления льгот по уплате НДС определяются целями ввоза а также потребительским назначением.

Таможенная стоимость ввозимых товаров служит налоговой базой для расчета:

во-первых, таможенной пошлины по адвалорной ставке;

во-вторых, НДС и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В-третьих, таможенная стоимость применяется для определения суммы таможенного сбора за таможенное оформление товаров [64, с. 321].

Элементы, входящие в структуру таможенной стоимости могут быть различны, в зависимости от того, стоимость это, ввозимых или вывозимых товаров.

Таможенная стоимость ввозимых в РФ товаров представляет собой совокупность затрат, связанных с приобретением товаров и их доставкой до места ввоза в РФ. В основе такой формулировки лежит основной метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров - метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Если права на товар переходят в результате дарения или взаимозачетов (клиринг), то за основу берется, как правило, рыночная стоимость товара, с учетом степени его износа [7, с. 24, 62, с. 397].

Таким образом, таможенная стоимость ввозимых товаров может быть представлена по ее составляющим, а именно:

Первое - затраты по приобретению, которые включают комиссионные и брокерские услуги; стоимость контейнеров, тары и упаковки; стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателю продавцом бесплатно либо по сниженным ценам; лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности; величину части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи и использования ввозимых (оцениваемых) товаров на территории РФ.

При наличии факторов, влияющих на установление реальной цены товара, например, взаимозависимость продавца и покупателя, таможенный орган вправе не принять такую стоимость и обратиться к контрактным (рыночным) ценам на идентичные (одинаковые во всех отношениях) или однородные (имеющие некоторые различия, например по химическому составу, но коммерчески взаимозаменяемые и обладающие одинаковой репутацией на рынке) товары.

Второе - затраты составляют расходы по доставке приобретенных товаров до места ввоза на территорию РФ (транспортные расходы), которые включают в. себя:

во-первых, стоимость транспортировки, непосредственно связанная с перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места назначения;

во-вторых, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров. Данные расходы могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров, если такая перегрузка, перевалка осуществлялась после ввоза в РФ;

в-третьих, страховые суммы - суммы, уплаченные страховой компании в соответствии с договором страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки от пункта отправления до пункта назначения [52, с. 387].

Перечисленные затраты также как и затраты по приобретению должны учитываться с целью доначисления только в том случае, если ранее не вошли в контрактную стоимость. Типовой перечень расходов по доставке товаров (от продавца к покупателю) с учетом обязанностей партнеров, а также видов транспортных средств разработан Международной торговой палатой, который известен как «Инкотермс-2010» (Публикация Международной торговой палаты №560).

Наряду с методом по цене сделки с ввозимыми товарами, ст. 18 закона РФ «О таможенном тарифе» предусматривает определение таможенной стоимости товаров, ввозимых в РФ, путем последовательного применения следующих методов:

Первый — по цене сделки с ввозимыми товарами;

Второй - по цене сделки с идентичными товарами;

Третий - по цене сделки с однородными товарами;

Четвертый - вычитания стоимости;

Пятый - сложения стоимости;

Шестой - резервного метода [4, с. 45, 5, с. 68].

Таможенная стоимость вывозимых товаров выглядит несколько иначе и порядок определения устанавливается Правительством РФ [4,с. 48]. Так, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 №500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с

 

 

таможенной территории Российской Федерации» таможенная стоимость определяется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экспорт, либо себестоимость идентичных или однородных товаров, включая затраты, связанные с их реализацией и размер получаемой прибыли [8, с. 12].

В случае, если во внешнеторговом договоре отсутствуют фиксированные цены и отражены лишь условия определения окончательной цены товара (например, с учетом биржевых котировок на соответствующую дату, по формуле расчета цены и т.п.) либо если в соответствии с условиями внешнеторгового договора окончательная цена товара определяется по результатам его приемки покупателем по количеству и качеству (т.е. на дату таможенного оформления цена сделки не известна), определение и заявление таможенной стоимости осуществляется исходя из представленных декларантом документов, подтверждающих и/или уточняющих заявленную им таможенную стоимость вывозимых товаров.

Таким образом, рассмотренные экономические методы регулирования ВЭД, представляют собой сложный механизм взимания таможенных платежей, предусматривающий классификацию товаров в соответствии с кодами ТНВЭД, различные льготные режимы налогообложения зависящие от свойств ввозимых/вывозимых товаров а также субъектов ВЭД (например, наличие лицензии у импортера товаров, дающее право пользования тарифными квотами).

Рассмотренные действующие меры экономического характера, применяемые при таможенном регулировании ВЭД, а также систематизация льготных режимов позволяют определить значимые свойства товаров, влияющие на сумму взимаемых таможенных платежей, а именно:

Первое - классификационный код товара в соответствии с ТНВЭД России;

Второе - количество товара в физических единицах измерения (в случае

специфической ставки таможенной пошлины и/или акциза) и стоимость товара (используется при начислениях НДС; сборов за таможенное оформление; а также, в случае адвалорной ставки, таможенной пошлины или акциза); Третье - страна происхождения товара; Четвертое - традиционная область применения товара; Пятое — цели, в соответствии с которыми ввозятся/вывозятся товары; Шестое — временной период совершения внешнеэкономический операции (в случае действия сезонных, антидемпинговых, компенсационных, специальных и дополнительной импортной пошлин) [55, с. 268].

Кроме этого необходимо отметить, что ряд мер экономического характера имеют свойства административных мер. К таким мерам можно отнести тарифные квоты (воспользоваться можно только при наличии лицензии Минэкономразвития), предоставления преференций по стране происхождения (требуется документальное подтверждение страны происхождения путем предоставления сертификата происхождения), требование оформления акцизных марок на некоторые виды подакцизных товаров (в целях установления контроля за их оборотом).

Рассмотренные действующие методы регулирования ВЭД, применяемые в России, представляет собой сложную систему взаимосвязанных мер, имеющих различную основу по своей природе: от жестких административных запретительных мер, до мер тарифного регулирования, носящие сугубо экономический характер.

Целесообразно провести классификацию этих методов, отталкиваясь от функций, выполняемые таможенными органами, а именно объединить по следующим группам:

первая - методы регулирования ВЭД, связанные с формированием таможенных платежей - экономические методы;

вторая - методы регулирования ВЭД, требующие от таможенных органов проведения дополнительного документального контроля на предмет

 

соблюдения установленных запретов и ограничений в отношении товаров, ввозимых (вывозимых) - административные методы [38, с. 365].

В то же время, необходимо отметить, что деление на методы, связанные с начислением таможенных платежей и мерами административного характера является не вполне корректным, так как в этом случае возникает область пересечения, куда можно отнести такие методы как таможенные пошлины для товаров, происходящие из стран-пользователей национальной системой преференций, тарифные квоты и др. Таким образом, необходимо выделить еще один тип методов регулирования, смешанный, как показано на рисунке 1.1.1

 

 

 

 

Рисунок 1.1.1- Функциональный подход к классификации методов регулирования ВЭД

 

Функциональный подход к классификации методов регулирования ВЭД позволяет выявить как те или иные меры влияют на внешнюю торговлю и определить объект контроля: либо это уровень начисляемых таможенных платежей, либо соблюдение разрешительного порядка внешнеторговых операций, либо наличие документально подтвержденных сведений об уровне заявленных таможенных платежей [38, с. 369].

Таким образом, как видно из рисунка 1.1.1, рассматривать методы регулирования ВЭД целесообразно через призму взаимосвязи экономических и административных мер регулирования. В соответствии с приведенным выше

 

 

 

 

делением, можно предложить следующую классификацию методов регулирования ВЭД:

Первое - административные методы: лицензирование импорта, контингентирование импорта, «добровольные» ограничения экспорта и др.

Второе - экономические методы: импортный таможенный тариф; антидемпинговые пошлины; компенсационные пошлины; импортные налоги (НДС, акцизы); сборы за таможенное оформление товаров; внутренние требования по подтверждению и определению заявленной таможенной стоимости и др.

Третье - к смешанным методам можно отнести: таможенные пошлины для товаров, происходящие из стран-пользователей национальной системой преференций; товары специфического назначения, предусматривающие льготный режим налогообложения (например товары медицинского назначения); льготное налогообложение поставок товаров в уставной фонд совместных предприятий; тарифные квоты и др.

Такой подход к классификации методов регулирования, наилучшим образом соответствует задачам таможенного контроля, а именно:

во-первых, позволяет четко определить круг решаемых проблем при таможенном оформлении сфокусировать внимание таможенного инспектора, при принятии решения, на наиболее важные свойства товара, подлежащие таможенному контролю и являющиеся признаками для применения тех или иных мер регулирования ВЭД;

во-вторых, определить необходимые и достаточные формы таможенного контроля, для обеспечения мер регулирования ВЭД;

в-третьих, имеет прикладное значение и позволяет разработать 3 типа инструкций по таможенному оформлению, позволяющие алгоритмизировать процесс принятия решений в зависимости от типа выявленных и применяемых мер регулирования ВЭД [45, с.268].

Можно сделать следующие выводы. Рассмотренные действующие

 

методы регулирования ВЭД, применяемые в России, представляет собой сложную систему взаимосвязанных мер, имеющих различную основу по своей природе: от жестких административных запретительных мер, до мер тарифного регулирования, носящие сугубо экономический характер.

В соответствии с приведенным выше делением, можно предложить следующую классификацию методов регулирования ВЭД:

Первое - административные методы: лицензирование импорта, контингентирование импорта, «добровольные» ограничения экспорта и др.

Второе - экономические методы: импортный таможенный тариф; антидемпинговые пошлины; компенсационные пошлины; импортные налоги (НДС, акцизы); сборы за таможенное оформление товаров; внутренние требования по подтверждению и определению заявленной таможенной стоимости и др.

Третье - к смешанным методам можно отнести: таможенные пошлины для товаров, происходящие из стран-пользователей национальной системой преференций; товары специфического назначения, предусматривающие льготный режим налогообложения; льготное налогообложение поставок товаров в уставной фонд совместных предприятий; тарифные квоты и др.

1.3 Выбор альтернативного  алгоритма расчета показателей  эффективности таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономический деятельности

Выбор альтернативного алгоритма расчета показателей эффективности таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономический деятельности фирмы должен производиться с учетом того, что выбранная методика должна обеспечить наиболее эффективную оценку таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономический деятельности.

 

 

 

 

 

Блок 1. Анализ структуры и динамика импорта предприятия

Таблица 1.3.1

Анализ структуры и динамика импорта предприятия

Таможенная  стоимость товаров	Годы
	2008		2009		2010		2011		2012
	Млн     руб.	%	Млн     руб.	%	Млн     руб.	%	Млн     руб.	%	Млн     руб.	%
Проволока из прочих легированных сталей
Двигатели и генераторы  Электрические (кроме электрогенераторных  установок)
Контейнеры (включая емкости для перевозки жидких грузов), специально предназначенные и оборудованные для перевозки одним или несколькими видами транспорта
Прокат плоский из прочих легированных сталей, шириной 600 мм или более
Итого		100%		100%		100%		100%		100%