Системы начисления и уплаты таможенных платежей

- помещении товаров в режим процедуры переработки вне таможенной территории и т. д.

В этот перечень не включены отдельные таможенные режимы, например условный выпуск товаров или хранение иностранных товаров. Однако действующие нормы ТК ТС предусматривают возможность расширения данного перечня на уровне норм национального законодательства.

Плательщики таможенных пошлин вправе применить генеральное  обеспечение по уплате платежей, суть которого заключается в следующем. Если одним и тем же лицом на территории одного из государств Таможенного союза совершено несколько таможенных операций, то таможенному органу может быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин для совершения всех операций. Порядок применения генерального обеспечения определяется национальным законодательством.

Размер обеспечения  определяется исходя из сумм таможенных пошлин, подлежащих к уплате при  помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта, без учета тарифных преференций и льгот по их уплате.

При помещении товаров  под таможенную процедуру таможенного  транзита сумма обеспечения определяется аналогично. При этом ее размер должен быть не меньше сумм уплаченных таможенных платежей, которые подлежали бы к уплате в других государствах Таможенного союза, как если бы товар помещался на их территории под аналогичные таможенные процедуры.

Обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляется, если сумма  подлежащих к уплате таможенных пошлин не превышает 500 евро. Одновременно ТК ТС предусмотрена возможность установления на уровне национального законодательства иных случаев, когда обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляется.

Способы обеспечения  уплаты таможенных пошлин установлены аналогично действовавшим в РФ до вступления в Таможенный союз. К ним отнесены: денежные средства, банковская гарантия, поручительство и залог имущества. При этом национальным законодательством могут предусматриваться иные способы обеспечения, поскольку на сегодняшний день имеются существенные различия в сфере гражданского права и банковского законодательства в государствах Таможенного союза. [9]

Порядок расчета  таможенных платежей.

Общая сумма таможенных платежей (ТП) складывается по формуле:

ТП = СТО + ПИ + АС + СНДС,

где: СТО - сбор за таможенное оформление (фиксированная ставка в  размере 0,1% в рублях и 0,05% в свободно конвертируемой валюте (СКВ) от таможенной стоимости. Если валютой является рубль  или другая замкнутая валюта стран СНГ, то сбор взимается в размере 0,15% в рублях);

ПИ - импортная пошлина;

AC - сумма акциза;

СНДС - сумма налога на добавленную стоимость.

В зависимости от применяемой  ставки налогообложения используют несколько формул для расчета  таможенной пошлины.

Формула 1. Используется для грузов, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по специфическим ставкам - ставкам в ЕВРО за единицу товара. В этом случае основой для исчисления является соответствующее количество товара.

ПИ=ВТ*СИ, где

ПИ - размер ввозной таможенной пошлины;

ВТ - количество товара;

СИ - ставка ввозной таможенной пошлины в ЕВРО за единицу товара.

Так исчисляется базовая  ставка импортной пошлины (т.е. в  случае происхождения товара из страны, которой предоставлен РНБ). Если же страна происхождения неизвестна или товар происходит из страны, которой не предоставлен РНБ, размер таможенной пошлины будет равен размеру двойной базовой ставки (максимальная ставка). При происхождении товара из развивающейся страны размер таможенной пошлины будет равен 75% размера базовой ставки (преференциальная ставка).

Формула 2. Применяется в отношении грузов, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, т.е. по адвалорным ставкам, в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

ПИ - СТ*СИ, где

ПИ - размер импортной  таможенной пошлины;

СТ - таможенная стоимость  товара;

СИ - ставка импортной  таможенной пошлины, установленная  в процентах к таможенной стоимости  товара.

Так исчисляется базовая  ставка импортной пошлины (т.е. в случае происхождения товара из страны, которой предоставлен РНБ). Если же страна происхождения неизвестна или товар происходит из страны, которой не предоставлен РНБ, размер таможенной пошлины будет равен размеру двойной базовой ставки (максимальная ставка). При происхождении товара из развивающейся страны размер таможенной пошлины будет равен 75% размера базовой ставки (преференциальная ставка).

Формула 3. Используется для товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам. Размер импортной пошлины в этом случае исчисляют в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной пошлины по ставке в ЕВРО за единицу товара (т.е. по формуле 1), затем исчисляется размер ввозной пошлины по адвалорной ставке (т.е. по формуле 2). И, наконец, определяется наибольшая из этих величин, которая и является импортной таможенной пошлиной, подлежащей уплате. И, также, как и в первых двух случаях определяется максимальная ставка и преференциальная ставка.

Точно также исчисляется  вывозная таможенная пошлина на те виды товаров, вывозимые из РФ, на которые, согласно постановлениям Правительства РФ установлены ставки вывозных таможенных пошлин.

Расчет налога на добавленную стоимость.

1. Налог на добавленную  стоимость в отношении товаров,  облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пип + Ас) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость  ввозимого товара;

Пип — сумма ввозной  таможенной пошлины;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную  стоимость в процентах.

2. Налог на добавленную  стоимость в отношении товаров,  облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и не облагаемых  акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс=(Ст+Пип)хН,где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость  ввозимого товара;

Пип — сумма ввозной  таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную  стоимость в процентах.

3. Налог на добавленную  стоимость в отношении товаров,  не облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст х Н, где 

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость  ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную  стоимость в процентах.

4. Налог на добавленную  стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст — таможенная стоимость  ввозимого товара;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Механизм расчета  акцизов.

1. Исчисление акциза  в отношении товаров, облагаемых  акцизами по ставкам в процентах  к таможенной стоимости товара (увеличенной, на сумму таможенной  пошлины и таможенных сборов) - адвалорным ставкам -производится по формуле:

АС = (Ст + Пи + СТО) х А, где

Ac - сумма акциза;

Ст — таможенная стоимость  товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов;

ПИ - импортная пошлина

СТО - сбор за таможенное оформление (фиксированная ставка в размере 0,1 % в рублях и 0,05% в свободно конвертируемой валюте (СКВ) от таможенной стоимости. Если валютой договора является рубль или другая замкнутая валюта стран СНГ, то сбор взимается в размере 0,15% в рублях);

А - ставка акциза в процентах  к таможенной стоимости товара.

2. При исчислении акцизов  в отношении товаров, облагаемых  акцизами по специфическим ставкам  в рублях за единицу товара, основой для исчисления является  количество товара. Исчисление акцизов  в отношении таких товаров  производится по формуле:

Ас =Вт х А, где

Ac - размер акциза;

Вт — количество товара;

А - ставка акциза в рублях за единицу товара;

Расчет  таможенных сборов.

В соответствии со статьей 123 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» таможенные сборы определяются по следующим направлениям:

- Таможенное оформление;

- Таможенное сопровождение;

- Хранение.

Таможенные сборы на таможенное оформление.

Согласно постановлению  «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров», таможенные сборы за таможенное оформление необходимо оплатить заблаговременно до подачи декларации для таможенного оформления или одновременно с подачей таможенной декларации.

Размер таможенных сборов за таможенное оформление товаров зависит  от суммы таможенной стоимости, которая варьируется от 500 до 10000 рублей.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение оплачиваются за таможенное сопровождение каждого  автотранспортного (водного, железнодорожного или воздушного) средства по установленным тарифам при перемещении товара в режиме внутреннего таможенного транзита или внутреннего таможенного транзита. Осуществляется должностными лицами таможни в целях соблюдения таможенного законодательства.

Таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы за хранение оплачиваются в размере 1 рубля  с каждых 100 кг товаров в день (2 рубля за каждые 100 кг в специализированно  обустроенных для хранения отдельных  видов товаров помещениях).

Рассмотрим расчет таможенных платежей на примере:

 

Таблица 2.3 Пример

Товар:	ручки дверные
Код ТН ВЭД:	8302410000
Страна происхождения:	Италия
Ставка ввозной таможенной пошлины:	20%
Цена за единицу товара:	10 долларов
Количество:	500 шт.
Таможенная стоимость:	10×500 = 5 000 долларов США

 

При курсе 1 дол. США = 30 руб. = 150 000 руб.

Считаем:

1. Сборы за таможенное оформление 500 рублей

2. Таможенная пошлина:

Здесь расчет идет от таможенной стоимости: 150 000×20% = 30 000 рублей

3. НДС (18%):

a. К таможенной стоимости  добавляем величину, равную ввозной таможенной пошлине: 150 000 + 30000 = 180 000 руб. РФ

b. Считаем НДС: 180 000×18% = 32 400 руб. РФ — это уплачиваемый  НДС.

Итог примера: 500 + 30 000 + 32 400 = 62 900 рублей таможенных платежей за оформление 500 дверных ручек. [12]

 

 

3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РФ

 

В условиях экономического кризиса при формировании бюджета  страны государство уделяет особое внимание тем сферам деятельности, которые менее всего затронуты  кризисом. Одной из таких областей является внешняя торговля товарами, характеризующаяся бурным развитием и обновлением таможенного законодательства.

Ключевая цель деятельности таможенных органов - максимальное содействие международным экономическим отношениям, ускорение товарооборота. При этом нельзя забывать о том, что таможенная служба исторически формировалась как государственный фискальный аппарат, основная задача которого - пополнение федерального бюджета.

Наиболее эффективным  способом увеличения дохода бюджета  от взимания таможенных платежей является правильное определение величины налогооблагаемой базы - таможенной стоимости товаров. Она относится к числу мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера. Именно таможенная стоимость влияет на объемы таможенных платежей, а также на уровень импортных цен на внутреннем рынке Российской Федерации, поэтому от правильности определения величины таможенной стоимости зависят поступление в федеральный бюджет стопроцентных сумм таможенных платежей и действенность таможенного регулирования. [5]

Одна из ключевых проблем  недостоверного декларирования – занижение  таможенной стоимости, в то время  как основной способ решения данной проблемы – это наличие в таможенных органах объективной справочной ценовой информации о стоимости товаров на мировом рынке. В настоящее время взаимодействие с производителями товаров, различными ассоциациями и объединениями при сборе и анализе ценовой информации осуществляется бессистемно.

Целесообразным является привлечение к работе по созданию и наполнению ценовой базы данных общеизвестных мировых компаний, имеющих опыт работы с таможенными службами других государств и обладающих достоверной ценовой информацией. Наиболее рационально было бы заключить договоры о покупке информации для создания банка стоимости товаров на мировых рынках с ведущими инспекционными компаниями, так как они работают в сфере предоставления компаниям и правительствам услуг по проведению инспекций, тестированию и сертификации. [5]