Системы начисления и уплаты таможенных платежей

4) товаров, ввозимых  в Российскую Федерацию и вывозимых  из Российской Федерации в  целях демонстрации при проведении  выставочно-конгрессных мероприятий  с иностранным участием, авиационно-космических  салонов и иных подобных мероприятий по решению Правительства Российской Федерации;

5) наличной валюты  государств - членов Таможенного  союза, ввозимой или вывозимой  центральными банками государств - членов Таможенного союза, за  исключением памятных монет;

6) товаров (за исключением товаров для личного пользования), ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент регистрации таможенным органом таможенной декларации;

7) товаров, помещаемых  под таможенную процедуру таможенного  транзита;

8) бланков книжек МДП,  перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России и Международным союзом автомобильного транспорта, а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории Таможенного союза;

9) акцизных марок, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации;

10) товаров, перемещаемых  физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не  связанных с осуществлением предпринимательской  деятельности нужд, в отношении  которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

11) иных товаров в  случаях, определяемых Правительством  Российской Федерации. [9]

Таможенные сборы за хранение не взимаются:

1) при помещении таможенными  органами товаров на склад  временного хранения таможенного органа;

2) в иных случаях,  определяемых Правительством Российской  Федерации. [9]

Правительство Российской Федерации вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.

 

1.2 Понятие и виды таможенных платежей

 

В условиях Таможенного  союза система правового регулирования  таможенных платежей существенно изменилась. Вопросы установления и применения таможенных платежей с 1 июля (6 июля) 2010 г. регламентируются не только положениями  ТК ТС, определяющими общие вопросы исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов, а также устанавливающими особенности применения таможенных платежей в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры. [3]

В ТК ТС по новому прописаны  нормы, регулирующие возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных платежей, лиц, обязанных уплачивать таможенные платежи, сроки уплаты и размер подлежащих уплате таможенных платежей. [3]

По общему правилу, в  тех случаях, когда товары подлежат таможенному декларированию, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает с момента регистрации таможенной декларации. В иных случаях обязанность по уплате возникает с момента пересечения таможенной границы. Однако для каждой таможенной процедуры определение моментов возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, а также определение круга лиц, на которых возлагается обязанность по уплате таможенных платежей, регулируется отдельными нормами ТК ТС с учетом особенностей каждой из процедур.

Полагаем, что такая правовая конструкция обеспечит более точное и единообразное применение норм, регулирующих уплату таможенных платежей.

ТК ТС четко определяет возникновение обязанности по уплате таможенных платежей у тех или  иных лиц в зависимости от совершаемых  таможенных операций или заявленной таможенной процедуры непрерывно во времени от момента пересечения таможенной границы до момента выпуска товаров. При этом в каждый конкретный период времени определено лицо, на которое такая обязанность возложена. При нарушении условий таможенных процедур или порядка осуществления таможенных операций речь идет уже не о возникновении обязанности по уплате таможенных платежей (поскольку она уже возникла ранее), а о наступлении срока уплаты таможенных платежей. [3]

Действующее законодательство под таможенными платежами понимает налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ТС и в других установленных законодательством случаях.

В соответствии со ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная  пошлина;

- вывозная таможенная  пошлина;

- НДС, взимаемый при  ввозе товаров на таможенную  территорию ТС;

- акциз, взимаемый  при ввозе товаров на таможенную  территорию ТС;

- таможенные сборы. [3]

При ввозе товаров  взимаются ввозная таможенная пошлина, НДС, акциз, а также таможенные сборы. При вывозе товаров с таможенной территории – вывозная таможенная пошлина и таможенные сборы.

Специальные, антидемпинговые  и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины. Также, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины представляют отдельный предмет регулирования Федерального закона РФ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров», Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» (ред. От 08.12.2010) и относятся к особым видам пошлин.

Все перечисленные платежи взимаются таможенными органами. Это обстоятельство их объединяет. Платежи различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди них есть налоги (таможенная пошлина, НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (платы, таможенные сборы и др.). Такое деление таможенных платежей имеет существенное значение для практики таможенного регулирования. Например, только по таможенным платежам, имеющим налоговую природу, может быть предоставлена отсрочка или рассрочка в уплате. Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств – членов таможенного союза и (или) законодательством государств – членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Средства, получаемые от таможенных платежей, поступают в федеральный бюджет России. На величину таможенных платежей влияет целый комплекс разнообразных факторов, которые различаются в зависимости от перечисленных выше конкретных видов таможенных платежей. Одной из основных составляющих доходной части бюджета стран ТС являются таможенные платежи. По оценкам специалистов таможенные платежи составляют более 35 процентов доходной части федерального бюджета. От того, насколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаются возможные риски ухода от уплаты таких платежей. [3]

 

Таблица 1.1 Классификация таможенных платежей

Критерий классификации	Таможенные пошлины	НДС и Акцизы	Таможенные сборы
по функциональному  назначению	регулирующая, защитная и фискальная	предоставляет иностранным  товарам равный налоговый режим  с отечественными товарами на внутреннем рынке страны	оплаты услуг, оказываемых  таможенными органами
по месту в системе  налогов и сборов	налоговый характер	налоговый характер	неналоговый характер
по факту перемещения  через таможенную границу	непосредственно связанные  с перемещением через таможенную границу	непосредственно связанные  с перемещением через таможенную границу	непосредственно не связанные  с перемещением через таможенную границу
по способу установления и регламентации применения	определяются таможенным законодательством	определяются таможенным и налоговым законодательством	определяются таможенным законодательством
по виду ставок	определяется в процентном отношении от определенной базы исчисления (как правило, таможенной стоимости)	определяется в процентном отношении от определенной базы исчисления (как правило, таможенной стоимости)	определяется в абсолютных суммах

 

В августе 2012 г. Россия вступила в ВТО. Вместе с тем страна является и участницей Таможенного союза. Предлагаем читателям рассмотреть  принципы взимания таможенных пошлин в рамках Таможенного союза с учетом изменившейся ситуации.

В рамках Евразийского экономического сообщества с 2007 г. в соответствии с  Договором о Создании единой таможенной территории и формировании таможенного  союза от 06.10.2007 определены основные цели, задачи и направления таможенно-тарифного регулирования на единой таможенной территории трех государств — Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. В рамках Таможенного союза предусмотрено создание единой таможенной территории, в пределах которой не применяются таможенные пошлины, действуют общий таможенный тариф и единая таможенная политика.

Высшим органом управления Таможенного союза является Межгосударственный Совет ЕврАзЭС, созданный на уровне глав государств и правительств, постоянно  действующим регулирующим комитетом — Комиссия Таможенного союза.

Формирование общего рынка потребовало корректировки  и унификации национальных законодательств  о таможенном деле. Решением Межгосударственного  Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 17 (в ред. от 16.04.2010) был принят Таможенный кодекс Таможенного союза. Создание единого экономического пространства значительно повлияло на действующий порядок таможенного регулирования государств — участников Таможенного союза.

В результате присоединения  России к Марракешскому соглашению об учреждении ВТО вступили в действие отдельные законодательные акты Таможенного союза, направленные на дальнейшее совершенствование правовой системы в условиях многосторонней мировой торговли. Наиболее значимым является подписание Российской Федерацией специального Перечня уступок и обязательств по установленным товарам, прилагаемого к Генеральному Соглашению по тарифам и торговле 1994 г. (ГАТТ 1994). В среднесрочной перспективе до 2014–2016 гг. порядка 90 % от общего числа тарифных линий сохранены на уровне действующих ставок, на отдельные — ставки ввозной таможенной пошлины снижены (1000 наименований товаров продовольственной группы, готовой одежды, транспортных средств и т. д.).

Поскольку другие государства  — участники Таможенного союза не состоят в ВТО, для этих стран на отдельные виды товаров ставки пошлин не изменились и действуют до момента их присоединения.

Таможенные пошлины: виды, плательщики, базовые ставки.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, взимаемый  таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. При экспорте товаров таможенная пошлина является ввозной, при импорте — вывозной.

Порядок взимания и уплаты ввозных  таможенных пошлин установлен:

- Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС);

- международными соглашениями и решениями Евразийской экономической комиссии (ЕЭК; до 2012 г. — Комиссия Таможенного союза);

- законодательными актами, принятыми каждым государством — участником Таможенного союза (уточняют отдельные положения ТК ТС).

В свою очередь, к законодательным  актам РФ, регулирующим данные вопросы, относятся:

- Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (в ред. от 06.12.2011) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 311-ФЗ), в котором установлен порядок осуществления таможенных процедур и контроля при ввозе или вывозе товаров в РФ;

- Постановление Правительства РФ от 12.07.2011 № 565 (в ред. от 06.02.2012) «Об утверждении перечня товаров, в отношении которых допускается переработка для внутреннего потребления».

Механизм взимания вывозных таможенных пошлин устанавливается каждым государством — участником Таможенного союза. В РФ взимание вывозных таможенных пошлин осуществляется на основании:

- Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 (в ред. от 06.12.2011) «О таможенном тарифе» (далее — Закон РФ № 5003-1) — в части регулирования ставок вывозных таможенных пошлин и особенностей предоставления тарифных преференций и квот;

- Постановления Правительства РФ от 06.03.2012 № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации»;

- иных федеральных законов, нормативных положений Федеральной таможенной службы России (ФТС России).

Плательщиками ввозных и вывозных таможенных пошлин являются декларант  и иные лица, на которых возложена обязанность по их уплате  в соответствии с ТК ТС, а также международными договорами государств — участников Таможенного союза. В свою очередь, Федеральным законом № 311-ФЗ определено, что в качестве декларанта вправе выступать:

- юридические лица, находящиеся на территории РФ и созданные в соответствии с российским законодательством;

- индивидуальные предприниматели, постоянно проживающие в РФ и зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством;

- физические лица, имеющее постоянное место жительства в РФ, обладающее признаками, предусмотренными нормами ТК ТС. [21]

Объем взаимной торговли в рамках Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана вырос в 2012 году на 8,7 процента к уровню 2011 года и составил 68,6 млрд долларов. Об этом сообщил  руководитель Федеральной таможенной службы (ФТС) Андрей Бельянинов, выступая в Совете Федерации на правительственном часе.