Правовая характеристика отдельных форм таможенного контроля

При аресте товары остаются у владельца или лица, обладающего полномочиями в отношении товаров. Однако, если имеются основания полагать, что арест не может обеспечить достаточную сохранность товаров или товары являются запрещенными к ввозу в РФ либо обороту на территории РФ, таможенный орган производит их изъятие.

Как правило, изъятые товары помещаются на склад временного хранения.

Решение об аресте или изъятии товаров принимается должностным лицом таможенного органа, проводящим специальную таможенную ревизию, в присутствии лица, у которого обнаружены товары (его представителя), а также в присутствии не менее двух понятых.

Экспертизы и исследования при осуществлении таможенного контроля. Экспертиза товаров, транспортных средств или документов, содержащих сведения о товарах и транспортных средствах либо о совершении операций (действий) в отношении них, назначается в случаях, если при осуществлении таможенного контроля для разъяснения возникающих вопросов необходимы специальные познания.

Экспертиза проводится экспертами таможенных лабораторий, а также иных соответствующих организаций или другими экспертами, назначаемыми таможенными органами. В качестве эксперта может быть назначено любое лицо, обладающее необходимыми специальными познаниями для дачи заключения. Для проведения экспертизы эксперт привлекается на договорной основе. При назначении экспертизы по инициативе декларанта либо иного заинтересованного лица указанные лица вправе представить таможенным органам предложения по кандидатуре эксперта.

Срок проведения экспертизы не должен превышать: сроков временного хранения (ст. 103 ТК), если выпуск товаров не осуществляется до получения результатов экспертизы; шести месяцев, если экспертиза проводится в отношении транспортных средств; одного года в иных случаях (ст. 378 ТК).

На основании проведенных исследований и с учетом их результатов эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.

При недостаточной ясности или полноте заключения может быть назначена дополнительная экспертиза, поручаемая этим же или другим экспертам либо организации.

Эксперт вправе: 1) знакомиться с материалами, относящимися к предмету экспертизы; 2) с согласия таможенного органа привлекать к производству экспертизы других экспертов; 3) запрашивать дополнительные материалы, необходимые для проведения экспертизы; 4) отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Таможенный орган, назначивший экспертизу, вручает декларанту либо иным лицам, обладающим полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, если эти лица известны, копию заключения эксперта либо его сообщение о невозможности дать заключение.

При назначении и проведении экспертизы декларант, иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, и их представители вправе: 1) мотивированно заявлять отвод эксперту; 2) заявлять ходатайства о назначении конкретного эксперта; 3) заявлять ходатайства о постановке дополнительных вопросов эксперту для получения по ним заключения; 4) присутствовать с разрешения таможенного органа, назначившего экспертизу, при проведении экспертизы и давать объяснения эксперту; 5) брать пробы и образцы товаров (статья 383); 6) знакомиться с заключением эксперта либо его сообщением о невозможности дать заключение и получить копию такого заключения или сообщения; 7) ходатайствовать о проведении дополнительной или повторной экспертизы.

При отказе в удовлетворении ходатайства должностное лицо таможенного органа должно в письменной форме мотивированно сообщить об этом лицу, подавшему ходатайство.

Должностное лицо таможенного органа при проведении таможенного контроля вправе брать пробы или образцы товаров, необходимые для исследования. Порядок взятия проб и образцов регламентирован ст. 383 ТК.

В необходимых случаях для участия в совершении конкретных действий при проведении таможенного контроля может быть привлечен не заинтересованный в результатах таких действий специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, необходимыми для оказания содействия таможенным органам, в т.ч. при применении технических средств.

Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе.

Специалист вправе: 1) знакомиться с материалами, относящимися к предмету действий, совершаемых с его участием; 2) с разрешения должностного лица таможенного органа задавать вопросы, относящиеся к предмету соответствующих действий, участникам таких действий; 3) знакомиться с документами, оформляемыми по результатам совершения действий при проведении таможенного контроля, в которых он принимал участие, и делать заявления или замечания по поводу совершаемых им действий, подлежащие занесению в такие документы.

Специалист обязан: 1) участвовать в совершении действий, требующих специальных знаний, давать пояснения по поводу совершаемых им действий; 2) удостоверить своей подписью факт совершения указанных действий, их содержание и результаты.

По окончании исследования пробы или образцы товаров возвращаются их владельцу, за исключением случаев, когда такие пробы или образцы подлежат уничтожению или утилизации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также когда расходы на возврат проб или образцов превышают их стоимость.

Традиционные процедуры налогового контроля в отношении таможенных платежей не применяются, так как это прямо не предусмотрено в Налоговом кодексе РФ. Здесь действуют правила Таможенного кодекса РФ, которым предусматривается в том числе возможность таможенных органов проводить таможенные ревизии. Согласно п. 1 ст. 376 ТК РФ таможенная ревизия - это проверка факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией лиц, перечисленных в данной статье Кодекса.

Предпринята попытка сгруппировать и проанализировать наиболее интересные дела, рассмотренные в 2008 г. и в 2009 г. федеральными арбитражными судами, по спорным вопросам, которые возникают в связи с проведением таможенных ревизий.

Суть дела. Предприниматель ввез свежие яблоки, представив при таможенном оформлении сертификаты о происхождении товара на Украине, выданные Запорожской ТПП. На этом основании таможенный орган выпустил товар с предоставлением преференций (освобождение от ввозной таможенной пошлины).

После выпуска товара в связи с выявлением недостоверной информации в товаросопроводительных документах и в документах, представленных в Запорожскую ТПП, а также ввиду отсутствия дополнительной информации, подтверждающей происхождение товара, сертификаты (СТ-1) не приняты таможней в качестве подтверждения страны происхождения товара.

Таможня доначислила таможенные платежи, начислила пени и направила требование об их уплате.

Мнение предпринимателя. Действия таможенного органа после выпуска товара произведены без проведения таможенной ревизии, назначение которой для осуществления контроля после выпуска обязательно.

Мнение судов. Статьей 361 ТК РФ установлено, что после выпуска товаров таможенные органы вправе проводить проверку достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений в порядке, предусмотренном гл. 35 ТК РФ. Проверка может осуществляться в течение года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем.

Статьей 366 ТК РФ определен перечень форм таможенного контроля, в число которых входят проверка документов и сведений (п. 1), а также таможенная ревизия (п. 10). Поскольку целью такой проверки является в том числе установление достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных при таможенном оформлении, и правильности их оформления, значит, после выпуска товара таможенный орган вправе осуществлять контроль в форме проверки документов и сведений.

Довод, что порядок проведения контроля после выпуска товара предполагает обязательное проведение таможенной ревизии, основан на ошибочном толковании положений ст. ст. 361, 366, 376 ТК РФ36.

В отличие от процедур налогового контроля ТК РФ не содержит четкого механизма, касающегося оформления результатов и принятия решения по результатам таможенной ревизии. Единственная четко установленная процедура - составление в данном случае акта ревизии (п. 8 ст. 376 ТК РФ). В дальнейшем решение принимается часто в рамках ведомственного контроля, который официально формой таможенного контроля не является, но фактически выступает в такой роли в правоприменительной практике.

Производство по делу в части признания недействительным акта специальной таможенной ревизии прекращено, поскольку, по мнению суда, указанный акт не является ненормативным правовым актом уполномоченного органа и не имеет властно-распорядительного характера.

Суть дела. ОАО ввезло два самосвала, для оформления которых подало две таможенные декларации. Таможенным постом указанный ОАО код товара по ТН ВЭД был принят, товар выпущен в свободное обращение.

Впоследствии таможенный орган провел специальную таможенную ревизию, ее результаты оформил актом, из которого следует, что товары имеют другой код. По результатам ревизии таможня вынесла два решения:

- об отмене в результате  ведомственного контроля решения  о принятии заявленного кода;

- о классификации ввезенного товара по другому коду; в соответствии с данной классификацией подлежали доплате таможенные платежи и пени.

Мнение ОАО. Не согласившись с актом специальной таможенной ревизии и списанием таможенных платежей и пеней, ОАО обратилось в суд с заявлением о признании данного акта недействительным и о возврате списанных сумм. Классификационные решения таможни по коду ТН ВЭД ОАО не оспорены.

По мнению ОАО, с учетом п. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 8 ст. 376 и п. 1 ст. 413 ТК РФ акт таможенной ревизии соответствует признакам ненормативного правового акта органа государственной власти, носит властно-распорядительный характер и может быть обжалован в суд. Со ссылкой на ст. ст. 40, 124, 149, 330 ТК РФ общество указывает, что таможня не вправе списывать денежные средства со счета декларанта в уплату таможенных платежей без его специального на то распоряжения.

Мнение судов. Актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, является документ любого наименования, подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика (п. 48 Постановления Президиума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

Исходя из норм ст. 376 ТК РФ акт специальной таможенной ревизии является не окончательным документом, а лишь основанием для принятия таможенным органом в дальнейшем мер принудительного взыскания денежных средств с плательщика.

Обжалуемый акт подписан не руководителем таможенного органа, а членами ревизионной комиссии, не носит властно-распорядительного характера, не создает каких-либо препятствий для ведения предпринимательской или иной экономической деятельности, не влечет для ОАО правовых последствий. Данный акт не устанавливает, не изменяет, не отменяет прав и обязанностей конкретных лиц, а лишь содержит сведения о неправильной классификации товаров.

Поскольку акт таможенной ревизии не может являться самостоятельным предметом спора в арбитражном суде, суд прекратил производство по делу в этой части. (Постановление ФАС ВВО от 20 ноября 2008 г. по делу N А29-2044/2008)

Поскольку факты ввоза товара на таможенную территорию РФ и нахождения товара под таможенным контролем не установлены и не доказаны, таможенный орган не имел полномочий проводить таможенный досмотр и специальную таможенную ревизию, а также изымать товар. В удовлетворении заявления о привлечении к административной ответственности за незаконное использование товарного знака отказано, так как факт перемещения товаров через таможенную границу РФ не установлен. Представленные прокурором доказательства недопустимы как полученные с нарушением закона.

Суть дела. В отношении ООО было принято решение о проведении специальной таможенной ревизии по вопросам соблюдения таможенного законодательства. Должностные лица таможни произвели осмотр территории ООО и находящихся на ней вагона-рефрижератора и термоконтейнеров, а также их досмотр.

По окончании осмотра составлены два протокола и постановление о наложении ареста на товары. Не согласившись с действиями таможни, ООО обратилось в арбитражный суд.

Мнение таможни. Правомерность решения о проведении специальной таможенной ревизии подтверждается таможенным законодательством. Мероприятия таможенного контроля в форме осмотра и досмотра приобретенных ООО товаров, которые находились под таможенным контролем, а также произведенный по результатам ревизии арест этих товаров правомерны.

Мнение судов. Для проведения специальной таможенной ревизии необходимо наличие двух обязательных условий (п. 3 ст. 376 ТК РФ):

- обнаружение данных о  том, что товары ввезены на  таможенную территорию с нарушением  законодательства;

- наступление последствий, выразившихся в нарушении порядка  уплаты таможенных платежей или  несоблюдении запретов и ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.