Статистические методы изучения уровня и динамики себестоимости продукции

От приведенных выше разностных выражений, исходя из теории подобия, несложно перейти к относительным величинам - индексам изменения себестоимости сравнимой товарной продукции. На практике относительная форма используется чаще всего, так как упрощает прогнозные и плановые расчеты.

Сами же индексы изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в удобной для практических расчетов форме имеют следующий вид:

а) индекс планового задания по изменению плановой себестоимости товарной продукции по сравнению с базисной ее величиной

 

                                                 (2)

 

б) индекс выполнения плана по изменению  себестоимости сравнимой товарной продукции

 

                                                    (3)

 

в) индекс фактического изменения  себестоимости сравнимой товарной продукции в отчетном периоде  по сравнению с базисным

 

                                                       (4)

Поскольку произведения индексов планового задания и выполнения плана не равны индексу фактического изменения себе-

стоимости, дополнительно определяют индекс влияния  структурных сдвигов в составе  сравнимой товарной продукции:

                                                                (5)

 

В заключение отметим, что индекс выполнения плана по себестоимости всегда может  быть рассчитан не только по сравнимым, но и по всем видам произведенной фактически в отчетном периоде товарной продукции, так как вряд ли на практике управляющий (менеджер) примет решение производить продукцию, не располагая нормативной или плановой калькуляцией себестоимости (Z_пл), т. е. не имея оснований для прогноза экономической и финансовой эффективности производства такой продукции.

Распространенным показателем себестоимости является показатель затрат на рубль товарной продукции. Этот показатель может применяться в условиях быстрого и постоянного обновления ассортимента продукции (работ, услуг). Рассмотрим методику его применения в планировании и при оценке выполнения плана по себестоимости.

Показатели затрат на рубль товарной продукции

Для характеристики себестоимости  всей продукции вычисляют показатель затрат на 1 рубль продукции. Общий  принцип определения показателя может быть представлен формулой:

 

 

                                                                                                                (6)

                                                                                                                

S – средние затраты на 1 рубль продукции;

z – себестоимость единицы этой продукции;

q – количество единиц продукции каждого вида;

р – оптовая цена единицы продукции  каждого вида.

В статистике используют следующие виды показателя затрат на 
1 рубль товарной продукции:

 

1. Затраты на 1 рубль товарной продукции по утвержденному плану:

                                                                                                            (7)

2. Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции:

 

3. Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции (в плановых отпускных ценах):                                                                              (8)

 

4. Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану в пересчете на фактический объем и состав продукции:                                        (9)

Анализируя структуру  приведенных формул, несложно сделать  вывод, что показатели S_ф и S_пл различаются себестоимостью (z₁ и z_пл), объемом и составом продукции (p₁ и p_пл).

Показатели S_ф и S`_ф различаются между собой только благодаря несовпадению объемов и структуры товарной продукции (q₁ и q_пл), а показатели себестоимости единицы продукции каждого вида (z_пл) и уровня отпускных цен (p_пл) в них совпадают.

Отмеченные различия позволяют применять на практике несложную схему анализа влияния некоторых факторов на уровни показателей затрат на 1 рубль товарной продукции и отклонения одного сравниваемого уровня от другого (рис. 1).

_{все выделенные факторы}

Sф                                             Sпл

_{изменение  изменение}

_{отпускных объема и состава}

_{цен продукции}

 

 

S`ф                                                S`пл

^{изменение себестоимости продукции}

 

Рис. 1. Схема анализа факторов выполнения плана по показателям затрат 
на 1 рубль товарной продукции

 

На этом рисунке показано направления сравнений, а около стрелок указано наименование фактора, влияние которого выявляется при соответствующем сравнении. Что же касается способа сравнения, то допустимы сравнения и в разностной (абсолютной), и в относительной формах, однако из-за простоты интерпретации на практике отдают предпочтение разностному методу.

Рассмотрим методику анализа выполнения плана по показателям  затрат на один рубль товарной продукции  на примере, в котором показаны необходимые  исходные данные и последовательность всех выполняемых расчетов (см. таблицу 2).

 

 

Расчет затрат на один рубль товарной продукции

Таблица 2

Наименование  показателя

Уровень показателя

Показатели  принятого плана 1.  Стоимость  произведенной товарной продукции  в отпускных ценах, принятых  при составлении плана, млн. руб. 2.  Полная плановая себестоимость произведенной товарной продукции, млн. руб. Отчетные показатели (фактические) 3.  Стоимость  фактически произведенной товарной  продукции в отпускных действующих  ценах, млн. руб. 4.  Стоимость фактически произведенной товарной продукции в отпускных ценах, принятых при составлении плана, млн. руб. 5.  Полная  фактическая себестоимость произведенной  товарной продукции, млн. руб. 6.  Полная плановая себестоимость  фактически произведенной товарной  продукции, млн. руб. Уровни  затрат на один рубль товарной продукции 7.  Затраты  на один рубль товарной продукции по утвержденному плану, руб./руб. 8.  Фактические  затраты на рубль товарной  продукции в действующих отпускных ценах, руб./руб. 9.  Фактические  затраты на один рубль товарной продукции в отпускных ценах, принятых при составлении плана, руб./руб. 10. Затраты  на рубль товарной продукции  по плану, пересчитанному на  фактический объем и состав  продукции, руб./руб. 11. Справочно: индекс отпускных цен на продукцию (фактические цены по отношению к учтенным при составлении плана), %.

2400 2500     2800   2200   2450   2292,5   1,0417   0,8750   1,1136   1,0420   127,27

 

Используя рассмотренные  алгоритмы сравнения и данные о затратах на 1 рубль товарной продукции, выраженные в копейках (для удобства), сразу можно отметить, что общее отклонение фактических затрат на один рубль товарной продукции от их уровня по утвержденному плану составляет:

87,50 – 104,17 = - 16,67 коп/руб.

Это отклонение связано  с влиянием следующих факторов:

• изменением уровней фактически действовавших отпускных цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с их уровнем, принятым при составлении плана:

87,50 – 111,36 = - 23,86 коп./руб.;

• изменением фактической себестоимости единицы продукции каждого вида по сравнению с плановой себестоимостью:

111,36 – 104,20 = +7,16 коп./руб.;

• влиянием ассортиментных сдвигов (изменением фактического объема и состава продукции по сравнению с предусмотренным в утвержденном плане):

104,20 –104,17 = +0,03 коп./руб.

Отметим, что суммы  оценок влияния всех выделенных факторов в точности равны общему изменению  уровня фактических затрат на один рубль товарной продукции по сравнению  с уровнем, предусмотренным в  утвержденном плане (-23,86 + 7,16 + 0,03 = -16,67 коп./руб.).

Полученные данные позволяют  дополнительно отметить, что повышение  действующих отпускных цен по сравнению с их уровнем, принятым при составлении плана, на 27,27% привело  к снижению уровня затрат на один рубль  товарной продукции (при прочих равных условиях на те же 27,27 % (1,1136 :0,8750 = 1,2727)). Кроме того, можно отметить, что выполнение плана по себестоимости фактически произведенной товарной продукции (индекс выполнения плана по себестоимости) составляет в данном примере 106,87%, (1,1136 : 0,8750 = 1,0687).

Таким образом, превышение фактической себестоимости товарной продукции над ее плановой себестоимостью составило почти 6,9%.

В заключении надо отметить, что показатели затрат на один рубль  товарной продукции теснейшим образом  связаны с показателями доли прибыли в отпускной цене. Так, если затраты на один рубль товарной продукции составили, допустим, 85 коп./руб., то это означает, что на долю прибыли приходится 15 коп./руб., или 15% стоимости продукции в отпускных ценах. Поэтому рассмотренные методы анализа показателей затрат на один рубль товарной продукции без каких – либо изменений можно использовать и входе анализа показателей рентабельности.

1.3 Применение индексного метода  в изучении уровня и динамики           себестоимости продукции

 

Используя методы корреляционного  анализа, регрессионного анализа, математической статистики, графические методы в  изучении производственных затрат, можно  решать стратегические задачи управления предприятием:

• определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей;
• строить сметные уравнения,
• получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объем;
• рассчитывать критическую точку объема производства;
• прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности.

Для изучения и  анализа себестоимости продукции  также применяются основные статистические методы: группировки, средних величин, относительных величин, индексный  метод и метод сопоставления. Рассмотрим применение каждого из них в отдельности.

Метод группировок применяется при изучении себестоимости продукции по элементам и структуре. Данный метод рассмотрен в аналитической части курсовой работы.

Широко применяется при  изучении себестоимости метод средних величин. Как известно, средние величины вычисляются только для однородной продукции. Вся калькуляционная работа основана на применении средних величин, в частности на вычислении так называемой отраслевой себестоимости, являющейся средней себестоимостью изготовляемого изделия на нескольких предприятиях данной отрасли промышленности.

Весьма важным для анализа  структуры себестоимости является метод относительных величин. После того как все затраты предприятия в их

абсолютном выражении сгруппированы по элементам или по калькуляционным статьям расходов, важно выявить удельный вес отдельных элементов или статей и их соотношение в общей величине затрат на производство. Таким образом можно установить, какие элементы или статьи имеют наибольшие удельные веса в общей величине затрат, и тем самым наметить основное направление мероприятий по снижению себестоимости продукции.

Для более целостного и  наглядного выражения изучаемого материала  применяется графический способ. Этот способ полезен для наглядного изображения структуры затрат в данный период, для определения динамики составных частей себестоимости и изменений, происходящих в структуре себестоимости.

Пример графического метода в изучении затрат (рис.2)

Рис. 2 Рейтинг удельных затрат МРСК

Однако главная роль в деле изучения и анализа затрат принадлежит индексному методу.

На  общие затраты на производство продукции влияет ряд факторов, выступающих в роли сомножителей: изменение средней себестоимости единицы продукции, изменение в структуре выпускаемой продукции, отпускных цен.

Сопоставляя показатели средних затрат на 1 рубль  товарной продукции в разные периоды, исчисляют индекс затрат на 1 рубль товарной продукции переменного состава:

                                                                   (10)

Данный индекс отражает изменение  затрат на 1 рубль товарной продукции (себестоимости) под влиянием изменения себестоимости, структуры и цен

Влияние на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции изменения объёма и состава всей продукции определяется факторным индексом: