Статистические методы изучения уровня и динамики себестоимости продукции

Статьи, объединяющие косвенные  расходы, называют комплексными. Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость изделия. Сумма всех прямых и косвенных затрат дает себестоимость реализованной продукции.

Различают группировку  затрат по  экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался определенный уровень себестоимости, в какой  мере и в каком направлении  эти факторы влияли на общую себестоимость, необходимо разделить различные расходы на группы, или элементы затрат.

Элемент «Материальные затраты» отражает стоимость:

- Приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в         состав вырабатываемой продукции;

    - Покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта и оборудования;

    - Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

    - Работ и услуг производственного характера, выполненных другими предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

- Приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.

Элемент «Затраты на оплату труда»  включает:

- Затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;

- Компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, фонду обязательного медицинского страхования) от сумм затрат на оплату труда.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

К элементу «Прочие затраты» относятся: износ по нематериальным активам; арендная плата; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; обязательные страховые платежи; проценты по кредитам банков; суточные и подъемные; налоги, включаемые в себестоимость продукции ( работ, услуг); отчисления во внебюджетные фонды; оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраны и др.

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на производство продукции, независимо от их места и  непосредственного назначения.

Статистика себестоимости  продукции опирается на данные бухгалтерского учёта, задачей которого является определение общей суммы затрат, группировка их по видам и определение себестоимости единицы продукции. Анализируя данные бухгалтерского учёта и отчётности, статистика себестоимости решает следующие задачи:

- Установление динамики  и степени выполнения плана  по себестоимости;

- Определение факторов, повлиявших  на динамику показателей себестоимости  и выполнения плана по ним,  величины и причины отклонений  фактических затрат от плановых;

- Оценка обоснованности и напряжённости плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат, анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- Выявление резервов  дальнейшего снижения себестоимости  продукции.

 

 

1.2 Статистические показатели изучения себестоимости продукции

 

 

Себестоимость продукции (работ, услуг) может быть определена с помощью  нескольких показателей.

Исходным показателем для всех фирм является себестоимость единицы  продукции (работ, услуг). Затраты на единицу продукции зависят от объема производства, являются одним из показателей, используемых в обоснование принимаемых управленческих решений. Одним из таких решений является определение цены товара.

Затраты на единицу продукции фирмы  определяются из следующего соотношения:

 

(1)

 

 

 

Себестоимость единицы продукции  имеет большое значение в бизнесе. Продукция может быть продуктом (товаром в вещественной форме), работой, услугой.

Система отнесения затрат на изделие (продукт) отражена в бухгалтерском учете.

Более сложна система учета в  производственных фирмах; достаточно проста в торгово-посреднических.

Фирмы, занимающиеся оказанием услуг (консалтинговых, юридических и др.), определяют затраты по каждому заказу.

Если фирма производит однородную, одноименную продукцию (например, сырьевые отрасли промышленности), то себестоимость единицы продукции является показателем, применяемым в анализе выполнения плана и динамики затрат.

 

Рассмотрим методику анализа выполнения плана и динамики себестоимости товарной продукции на основе показателя «себестоимость единицы продукции» производства производственных насосов ПН-4, выпускаемых  компанией ЗАО «Линкпромоборудование»

Введем следующие условные обозначения:

Z₀ - себестоимость единицы продукции за предыдущий период;

Z_пл - планируемая себестоимость единицы продукции в предстоящем   периоде;

Z₁ - фактическая себестоимость единицы продукции; q₁ - фактический выпуск продукции;

q_пл - планируемый выпуск продукции.

Для проведения необходимых расчетов воспользуемся данными табл. 1

 

Таблица 1. Выпуск продукции и затраты на производство

 

 

При использовании только данных о  себестоимости единицы продукции  вычисляют следующие относительные  показатели:

а) индекс планового  задания по изменению себестоимости 

i_пл = Z_пл : Z₀ = 950 : 1000 = 0,95.

Полученный результат означает, что по плану (прогнозу) себестоимость  единицы продукции в планируемом  периоде должна снизиться:

95,0 - 100,0 = -5%;

б) индекс выполнения планового задания  по уровню себестоимости единицы  продукции

i_вп = Z₁ : Z_пл = 1120 : 950 = 1,179.

Иными словами, фактическая себестоимость  единицы продукции в отчетном периоде на 17,9% превышала прогнозируемую (117,9 - 100,0);

в) индекс фактического снижения себестоимости  единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным

i_ф = Z₁ : Z₀ = 1120 : 1000 = 1,120.

Таким образом, фактическая себестоимость  единицы продукции в отчетном периоде возросла по сравнению с  базисным периодом на 12,0% (112,0 - 100,0).

Нетрудно заметить, что полученные индексы образуют  взаимосвязанную систему показателей, так как

i_ф = i_вп • i_пл = 1,179 • 0,95 = 1,120.

В дополнение к относительным вычисляют  и абсолютные показатели, характеризующие  отклонения сравниваемых уровней себестоимости  единицы продукции данного вида (показатели абсолютной экономии или перерасхода):

а) экономия по снижению себестоимости  единицы продукции данного вида, предусмотренная по прогнозу (плану),

Э_пл = Z_пл - Z₀ = 950 - 1000 = -50 руб.;

б) сверхплановое изменение (повышение) себестоимости единицы продукции, отображающее перерасход по издержкам производства,

Э_сп = Z₁ - Z_пл = 1120 - 950 = +170 руб.;

в) фактическое абсолютное отклонение уровней себестоимости единицы  продукции в отчетном периоде  по сравнению с базисным (в данном примере фактическое увеличение издержек)

Э_ф = Z₁ - Z₀ = 1120 - 1000 = +120 руб.

Как и в случае с относительными показателями (индексами), эти показатели образуют взаимосвязанную систему:

Э_ф = Э_пл + Э_сп = (-50) + (+170) = +120 руб.

Наряду с рассчитанными  показателями, ориентированными на данные о себестоимости единицы продукции, на практике  возникает необходимость в исчислении показателей, учитывающих прогнозируемый и фактически достигнутый объем производства продукции. Заметим, что относительные показатели при этом не изменятся и будут равны показателям, рассчитанным выше по данным себестоимости единицы продукции. Видно, например, что индекс планового задания, определенный с учетом планируемого объема выпуска продукции Z_пл • q_пл : Z₀ • q_пл, тождествен индексу Z_пл : Z₀. Аналогично обстоит дело и с индексами выполнения плана и фактического изменения себестоимости, хотя они в отличие от индекса планового задания рассчитываются исходя из фактически достигнутого уровня выпуска продукции.

Размер экономии (перерасхода) от изменения  себестоимости определяется следующим образом:

а) плановая экономия (перерасход) от изменения себестоимости единицы  продукции в расчете на весь ее объем, планируемый к выпуску, составила:

Э_пл = (Z_пл - Z₀)q_пл = (950 - 1000) 50 000 = -2500 тыс. руб.;

б) сверхплановая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактической себестоимости от плановой в расчете на весь объем фактически произведенной продукции достигла:

Э_сп = (Z₁ - Z_пл)q₁ = (1120 - 950) 45 000 = +7650 тыс. руб.;

в) фактическая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактического уровня себестоимости в отчетном периоде от базисного ее уровня в расчете на весь объем фактически произведенной продукции равна:

Э_ф = (Z₁ - Z₀)q₁ = (1120 - 1000) 45 000 = +5400 тыс. руб.

Суммируя теперь общие величины плановой и сверхплановой экономии (перерасхода) в расчете на весь объем фактически произведенной продукции, мы не получим равенства с общей суммой фактической экономии (перерасхода), т. е. Э_пл + Э_сп = Э_ф.

В рассматриваемом примере имеем:

Э_пл + Э_сп = (-2500) + (+7650) = +5250 тыс. руб.

Общая величина фактического перерасхода определена в сумме +5400 тыс. руб.

Расхождение результата [(+5400) - (+5150) = +250 тыс. руб.] можно объяснить  отклонением фактического выпуска  продукции от планового, а также  изменением себестоимости единицы продукции по сравнению с плановой (прогнозируемой). Это наглядно видно из следующего расчета:

(Z_пл - Z₀) • (q₁ - q_пл) = (-50)(45 000 - 50 000) = +250 тыс. руб.

Таким образом, экономия, ожидаемая  от снижения себестоимости продукции по сравнению с ее себестоимостью в базисном периоде (-250 тыс. руб.), целиком потеряна из-за невыполнения планового задания по объему выпуска продукции на 5000 шт.

Если фирма располагает необходимой информацией о себестоимости единицы и объемах производства по нескольким видам продукции, то сводные показатели по всем видам продукции в абсолютном выражении (суммы абсолютной экономии (перерасхода) по всем видам товарной продукции в целом) несложно получить простым суммированием данных, относящихся к отдельным видам продукции. Однако необходимым условием расчета показателей является наличие сопоставимых данных о себестоимости единицы продукции каждого вида в базисном периоде (Z₀), так как иначе разности Z_пл - Z₀ и Z₁ - Z₀ не могут быть вычислены. Иными словами, полностью система показателей изменения себестоимости, основанная на данных об уровнях себестоимости единицы продукции, может быть использована на практике только по так называемой сравнимой части производимой продукции (совпадающей по основным качественным характеристикам как в отчетном, так и в базисном периоде).

Что же касается соответствующих формул, необходимых для расчета общих  величин отклонений сравниваемых уравнений  себестоимости, то они непосредственно  вытекают из только что рассмотренных. Так, для расчета суммы отклонений, предусмотренных в прогнозе (плане), используется формула

Э_пл = Σ(Z_пл — Z₀)q_пл = ΣZ_плq_пл — ΣZ₀q_пл,

причем правая ее часть удобнее  для практического использования, так как не требует суммирования данных по видам продукции и позволяет ограничиться готовыми сводными показателями, имеющимися в учете и отчетности.

Аналогично сверхплановая величина экономии (перерасхода) по всем видам  продукции может быть подсчитана по формуле 

 

э_сп = Σ(Z₁ - Z_пл)q₁ = ΣZ₁q₁ - ΣZ_плq₁,

 

а общая фактическая величина экономии (перерасхода) — по формуле

 

Э_ф = Σ(Z₁ - Z_пл)q₁ = ΣZ₁q₁ - ΣZ_плq₁.

Понятно, что и в этом случае сумма (Э_пл + Э_сп) не будет равна суммарной величине фактической экономии (перерасхода) Эф вследствие влияния объемного фактора, который называют фактором влияния сдвигов в ассортименте произведенной сравнимой товарной продукции.