Предмет и метод статистики

Перечисленные статьи затрат могут быть изменены с учетом характера  и структуры производства.

По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

Каждая из статей калькуляции  содержит различные экономические  элементы затрат с учетом их роли в  производстве. Так, например, в состав общепроизводственных и общехозяйственных  расходов входят и расходы на оплату труда, и амортизация основных производственных фондов, и затраты на топливо, энергию (кроме расходуемых на технологические нужды) и вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет разные экономические элементы.

Учет затрат по месту возникновения  позволяет вести его раздельно  по цехам и заводу в целом.

В состав общепроизводственных кроме перечисленных включаются и непроизводительные расходы –  на оплату простоев, а также недостачи  и потери от порчи ценностей в  цеховых складах. Учитываются эти  расходы на счете «Общепроизводственные  расходы» бухгалтерского учета.

Расходы по организации производства и управлению предприятием (затраты  на содержание управленческого, административного  персонала; амортизационные отчисления, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений общехозяйственного назначения и др.) составляют общехозяйственные  расходы и отражаются на соответствующем  счете («Общехозяйственные расходы»). Отдельно ведется учет и коммерческих расходов.

Одна из особенностей рассматриваемой  группировки состоит в том, что  некоторые ее статьи являются комплексными, включающими затраты как живого, так и прошлого труда. К ним  относятся, в частности, общепроизводственные и общехозяйственные расходы; расходы  по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования.

Группировка затрат по статьям  калькуляции объединяет в группы затраты, которые характеризуются  общностью назначения независимо от их содержания. Так. сумма начисленной амортизации основных фондов при распределении затрат по статьям калькуляции указывается в трех статьях (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы), а при поэлементном распределении затрат она выделяется как один элемент.

Заработная плата промышленно-производственного  персонала предприятия при распределении  затрат по элементам объединяется в  элемент «Затраты на оплату труда», а при постатейном – отражается в нескольких статьях (затраты на оплату труда производственных рабочих; общепроизводственные, общехозяйственные  расходы; расходы на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования и др.).

Группировка затрат по статьям  калькуляции позволяет определить место возникновения расходов, роль различных факторов в изменении  всей себестоимости и отдельных  статей расходов, а также исчислить  себестоимость единицы продукции.

Кроме группировок затрат на производство по экономическому содержанию (по элементам затрат) и по месту  возникновения и направлению (по статьям калькуляции) можно построить  группировки затрат и по другим признакам.

Так, по характеру связи  с технологическим процессом (с  объемом производства) различают  основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно  связаны с процессом производства. Они, как правило, являются условно-переменными: их общая величина связана с объемом  произведенной продукции и примерно пропорциональна ему (расход сырья  на производство изделий, оплата труда  производственных рабочих в соответствии с объемом изготовленной ими  продукции и др.).

Накладные расходы связаны  с процессами организации, управления и обслуживания производства. С объемом  производства эти расходы связаны  слабо, изменяются не пропорционально  ему, а потому их именуют условно-постоянными. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала).

Не все виды издержек могут  быть прямо отнесены на конкретные виды продукции, многие из них должны быть сначала определены в целом  и только затем распределены между  различными изделиями. Поэтому различают  прямые и косвенные расходы, выделить которые позволяет группировка  затрат по статьям калькуляции.

Прямые затраты – это те затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема выпуска изделия или от времени, затраченного на его изготовление. Выделяются три группы прямых затрат:

прямые затраты материалов – это затраты тех материалов, которые действительно составляют часть выпускаемого изделия (сырье  и материалы, топливо на технологические  цели);

прямые затраты труда  – это заработная плата, выплаченная  рабочему за действительно выполненную  работу по обработке некоторого изделия;

прямые накладные расходы  – это те расходы, величина которых  находится в прямой зависимости  от количества выпущенных изделий или  от времени, затраченного на их изготовление (к ним относится, в частности, стоимость электроэнергии, необходимой  для работы машин). Таким образом, прямые затраты составляют следующие  статьи: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты; топливо  и энергия на технологические  цели; затраты на оплату труда; потери от брака. Эти расходы могут быть отнесены непосредственно на счет тех  видов продукции, на изготовление которых  затрачивались это сырье, материалы  и т.д.

Косвенные затраты носят  более общий характер, и их уровень  не всегда находится в прямой зависимости  от объема производства или затрат рабочего времени. Они также подразделяются на три группы:

косвенные затраты материалов – это затраты различных побочных, но необходимых материалов, используемых в производственном процессе (смазочные  масла, канцтовары, запчасти и др.);

косвенные трудовые затраты  – это заработная плата, выплаченная  подсобным рабочим, рабочим, занятым  обслуживанием оборудования, кладовщикам, канцелярским работникам и др. Они  включают также время простоев основных производственных рабочих и стоимость  сверхурочных работ;

косвенные накладные расходы  – это заработная плата руководства, коммерческих, административных работников, стоимость аренды, транспортных расходов, затраты на разработку новых изделий.

Косвенные расходы – это  расходы по ремонту и содержанию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие расходы. Все эти затраты можно включить в себестоимость изделия только косвенным путем, при помощи условных расчетов, например пропорционально оплате труда производственных рабочих.

Статьи, объединяющие косвенные  расходы, называют комплексными. Сумма  всех прямых затрат составляет производственную себестоимость изделия. Сумма всех прямых и косвенных затрат дает себестоимость  реализованной продукции.

11.5.2. Анализ структуры  затрат на производство

На основе группировки  затрат по экономическим элементам  можно охарактеризовать структуру  себестоимости продукции. В различных  отраслях промышленности она неодинакова, поскольку отражает специфические  особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных  отраслей.

В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает  в их общей структуре, выделяют отрасли  трудоемкие (угольная, горно-рудная промышленность, лесозаготовки), материалоемкие (многие отрасли легкой и пищевой промышленности), энергоемкие (цветная металлургия), а также отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (нефтедобывающая и газовая промышленность). Такая классификация имеет важное значение прежде всего для определения путей снижения себестоимости,

Рассмотрим методику анализа  структуры затрат на производство на конкретном примере (табл. 11.2, 11.3).

Анализ затрат на производство осуществляется сравнением удельного  веса фактических затрат по элементам  с плановыми данными или с  данными за предыдущий (отчетный) период. Определим уровень и структуру  затрат на производство по сравнению  с предыдущим годом. Из приведенных  данных видно, что фактические затраты  на производство меньше затрат предыдущего  года: 192 214-251 180 = -58 966 тыс. руб., или -23,5%. Такое снижение затрат могло быть вызвано различными причинами – снижением себестоимости, уменьшением объема выпущенной продукции, изменением ее ассортимента и др.

За отчетный год из общей  суммы затрат 192 214 тыс. руб. на производственную себестоимость товарной продукции (работ услуг) приходится 188 587 тыс. руб. Таким образом, доля себестоимости продукции (работ, услуг) во всех затратах составила 98,1% (188 587 : 192 214×100%).

Из табл. 11.2 также видно, что основная доля (37,9%) затрат на производство – это затраты на сырье и  материалы, а также оплату труда (32,8%). Следовательно, данное производство является материалоемким и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период с 28,4 до 32,8% возросла доля затрат на оплату труда. Это говорит о том, что  темпы снижения затрат на производство опережали ожидаемое снижение расходов по заработной плате. Увеличилась и  доля отчислений на социальные нужды  – с 11,2 до 13,1 %. Однако в данном случае следует проверить правильность отчислений на социальные нужды путем  сравнения. Для этого сумму отчислений на социальные нужды надо разделить  на сумму затрат на оплату труда  соответственно за оба периода. В  нашем случае на социальные нужды  отчислено в отчетном году 39,8 % (25 100: 63 100×100) а в предыдущем – 39,5 % (28 138:71 245×100). Отклонение незначительно, но все же надо уточнить, за счет чего оно произошло.

Увеличение доли амортизации  как в затратах, так и в стоимости  продукции говорит о снижении фондоотдачи. Уменьшение удельного  веса затрат на энергию свидетельствует  о снижении энергоемкости продукции, однако потребление топлива увеличилось, что свидетельствует о нарушении  баланса цен на топливо и энергию.

Рост удельного веса прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличилась доля процентов за кредиты  банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Затраты на производство продукции  по элементам

Показатель	Предыдущий   год		Отчетный   год
	Сумма,   тыс.   руб.	Уд.   вес,   % к   итогу   затрат	Сумма,   тыс.   руб.	Уд.   вес,   % к   итогу   затрат
1. Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах      (без НДС и акцизов)	458 410	-	317 195	-
2. Затраты на производство  продукции	251 180	100	192 214	100
В том числе:
3. Материальные затраты,  из них:	130 264	51,9	83 385	43,4
сырье и материалы	119 384	47,6	72 943	37,9
топливо	3 058	1,2	4 712	2,5
энергия	3 445	1,4	2 510	1,3
4. Затраты на оплату  труда	71 245	28,4	63 100	32,8
5. Отчисления на социальные	28 138	11,2	25 100	13,1
6. Амортизация основных	872	0,3	767	0,4
7. Прочие расходы	20 661	8,2	19 862	10,3
8. Из общей суммы затрат  на производство относится      на непроизводственные счета	190	-	200	-
9.Прирост (+) или уменьшение (-) остатка по счету      «Расходы будущих периодов»	+120	-	+130	-
10. Прирост (+) или уменьшение (-) остатка по счету      «Резерв предстоящих расходов и платежей»	+52	-
11. Прирост (+) или уменьшение (-) остатка НЗП, полуфабрикатов,     инструментов, не включаемых в стоимость продукции	+3 333		+3 297
12. Себестоимость товарной продукции (работ, услуг)      (стр.2 - стр.8 ± стр.9 ± стр. 10 ± стр.11)	247 589		188 587

При анализе затрат на производство затраты овеществленного труда  следует отделить от затрат живого труда (табл. 11.3).

Затраты овеществленного  труда представляют сырье, материалы, топливо, энергия, амортизация основных фондов и две трети от прочих расходов.

Таблица 11.3

Структура затрат на производство

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Затраты овеществленного  труда  Затраты живого труда  Итого затрат на производство	144 910  106 270  251 180	57,7  42,3  100,0	97 393  94 821  192 214	50,7  49,3  100,0

Из табл. 11.3 видно, что  удельный вес затрат овеществленного  труда в отчетном году уменьшился по сравнению с предыдущим годом  на 57,7-50,7 = 7,0 % при увеличении затрат живого труда. Такое изменение характеризует  снижение материальных затрат на производство и рост расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на анализируемой  фирме произошло ухудшение структуры  затрат на производство, что вызвано  увеличением удельного веса затрат живого труда и уменьшением материальных затрат.

Группировка затрат по экономическим  элементам является основой для  исчисления чистой продукции (ЧП): ЧП = Q-МЗ. Так, чистая продукция в предыдущем году составила 106 270 тыс. руб., в отчетном – 94 821 тыс. руб.

Анализируя затраты на производство по элементам, необходимо иметь в виду, что показатели за предыдущий период принимаются без  пересчета на объем и ассортимент  фактически выпущенной в отчетном периоде  продукции в действующих ценах. Поэтому исчислить экономию или  перерасход затрат в отчетном периоде  по сравнению с предыдущим не представляется возможным. Однако такое сравнение позволяет установить величину отклонения фактических затрат в целом на производство продукции от плановых или от имевших место в предыдущем периоде по экономически однородным элементам, выявить изменение их структуры и наметить основные направления более углубленного анализа.

В настоящее время предприятия  самостоятельно разрабатывают задания  по снижению себестоимости отдельных  видов продукции и уменьшению затрат на производство.

Имея данные о себестоимости  единицы изделия за предыдущий период (Z₀), по плановым расчетам (Z_пл) и за отчетный период (Z₁), можно дать общую характеристику степени выполнения планового задания по снижению себестоимости и ее динамики, а также определить абсолютную сумму экономии или перерасхода в результате изменения себестоимости.