Планирование на предприятии

                     100

 

        где  Иiпл - сумма затрат по i-й статье издержек обращения в планируемом периоде,

руб.;

      УВi1 - удельный  вес i-й статьи издержек обращения в общей сумме затрат

отчетного года, %.

      Затраты  по каждой статье издержек  обращения могут быть рассчитаны  так же, как

и общая сумма плановых переменных и постоянных затрат. Однако в этом случае в расчет

следует принимать выявленные за предплановый период тенденции развития и

соотношения с товарооборотом отдельно по каждой статье издержек обращения  торгового

предприятия.

 

              §2.4.2. Планирование издержек обращения  по основным статьям

      Для корректировки  общей суммы затрат и уточнения  структуры издержек

обращения на планируемый  период целесообразно производить  дополнительно расчеты

по экономическому обоснованию  важнейших статей издержек обращения. В состав

важнейших статей должны войти  затраты, доля которых в общей  сумме издержек

значительна. К их числу  могут быть отнесены транспортные расходы, расходы на оплату

труда и отчисления на социальные нужды, расходы на аренду, амортизацию  основных

средств и их ремонт и некоторые другие.

      Транспортные       расходы   включают     расходы     на   перевозки    товаров

железнодорожным, водным и  воздушным транспортом, которые несут в основном

предприятия, занятые оптовой  торговлей, и расходы на доставку товаров автомобильным

транспортом, характерные  как для оптовой, так и для  розничной торговли. Затраты по

этой статье зависят от объема перевозимого груза, расстояния перевозки и тарифа за

перевозку, который может  быть установлен в рублях за 1 т/км или  в процентах от

стоимости перевозимого груза. Общая сумма затрат по этой статье может быть рассчитана

по формулам:

 

        Итр = Т (руб.) · ТГО;                        (2.58а)

 

                  Т (%) ⋅ ОЗ

        И  тр =               ,                       (2.58б)

                     100

 

        где  Итр - транспортные расходы, руб.;

        Т  (руб.) - тариф за перевозку 1 т/км, руб.;

        Т (%) - тариф за перевозку в процентах от стоимости перевозимого груза;

        ОЗ - объем плановых закупок товаров в покупных ценах, руб.

        При  этом транспортный грузооборот  рассчитывается следующим образом:

 

        ТГО  = [(ГО + ВТ) · Kп] · Р,                  (2.59)

 

        где  ТГО - транспортный грузооборот,  т/км;

        ГО - грузооборот, характеризующий вес  перевозимого груза, т;

        ВТ - вес тары, т;

        Кп - коэффициент повторности перевозок;

 

 

       Р - среднее расстояние перевозки, км.

       Если  предприятие арендует транспорт  и при этом устанавливается  повременная

плата, то общая сумма расходов составит:

 

      Итр = Т(руб.) · t · Д,                                  (2.60)

 

       где Т - тариф за 1 ч работы, руб.;

       t - среднее количество часов работы транспорта в день, ч;

       Д - количество  рабочих дней в плановом периоде,  дни.

       В тех  случаях, когда условия перевозок  в планируемом году по сравнению  с

отчетным существенно не меняются или когда невозможно рассчитать тоннаж, расходы

по автоперевозкам определяются исходя из фактически сложившегося уровня затрат и

запланированного объема товарооборота.

       Расходы  на оплату труда планируются  исходя из численности работников  и

средней заработной платы  с учетом ее возможного увеличения в планируемом году. При

планировании расходов на оплату труда необходимо обеспечить опережающий прирост

розничного товарооборота  по сравнению с фондом заработной платы и численностью

работников, т.е. Iрто > Iфэп > IЧ. Это "золотое правило" экономики, которое позволяет

достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его  производительности и

средней заработной платы.

       Отчисления  на социальные нужды планируются  исходя из расходов на оплату

труда и установленных  на планируемый год ставок отчислений в пенсионный фонд и ЕСН

по единому социальному  налогу и в пенсионный фонд на формирование страховой и

накопительной частей трудовой пенсии работников.

       Расходы  на аренду зданий, помещений определяются  на основе предусмотренной

договором с арендодателем  арендной платы за 1 м2 площади и размера арендуемой

площади. В некоторых случаях  арендодатель устанавливает размер арендной платы за все

помещение, а не за 1 м2.

       Амортизация  основных средств определяется  исходя из среднегодовой балансовой

(восстановительной) стоимости  основных средств и норм амортизационных  отчислений.

Среднегодовую плановую стоимость  целесообразно рассчитывать по группам  основных

средств с учетом предполагаемого  их ввода и выбытия.

 

                                ОФвв ⋅ К    ОФвыб ⋅ (12 − К )

      ОФ пл = ОФн + ∑                    −∑                   ,        (2.61)

                                  12              12

 

      где ОФпл - среднегодовая плановая сумма основных фондов, руб.;

      ОФн - основные фонды на начало планируемого года, руб.;

      ОФвв - основные фонды, введенные в течение планируемого года, руб.;

      ОФвыб - основные фонды, выбывающие в течение планируемого года, руб.;

      К - число месяцев, в течение которых основные фонды функционировали на

данном предприятии.

      В целом  сумму амортизации собственных  основных средств можно выразить

формулой:

 

              n

                    ОФiпл ⋅ N i

      Апл = ∑                   ,                             (2.62)

             i =1     100

 

      где Апл - сумма амортизационных отчислений на планируемый год;

      ОФiпл - среднегодовая стоимость основных фондов i-й группы, руб.;

      Ni - норма амортизационных отчислений по i-й группе, %;

 

 

       n - количество групп основных фондов.

       Амортизационные  отчисления производятся на основные  средства стоимостью

свыше 10 тыс. руб.

       Вместе  с тем предприятия торговли  и массового питания обладают  и имуществом

стоимостью до 10 тыс. руб. (предметы труда, санспецодежда, столовое белье, посуда,

приборы и пр.). Стоимость  такого имущества включается в издержки обращения в группу

материальных расходов в  полном объеме по мере передачи его  в эксплуатацию.

       Расходы  на ремонт основных средств  предусматриваются в соответствии  с

состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования, инвентаря. Эти расходы

относятся к прочим издержкам  обращения в размере фактически произведенных затрат.

Однако для предприятий  торговли, сферы услуг и некоторых  других отраслей на затраты

отчетного периода они  относятся в размере, не превышающем 10% первоначальной

(восстановительной) стоимости  основных средств. Фактические  расходы, превышающие

эту норму, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение  пяти лет (для

четвертой - десятой амортизационных  групп), либо в течение срока полезного

использования основных средств (для первой - третьей амортизационных  групп основных

средств).

       Расчеты  по основным статьям издержек  обращения дают возможность уточнить

общую сумму затрат на планируемый  год.

       Плановая  сумма издержек обращения должна  быть вписана в общую систему

экономических показателей  предприятия. Поэтому на заключительной стадии

планирования производится увязка плана издержек обращения  с суммой валового дохода

и чистой прибылью, потребность  в которой испытывает предприятие.

       План  издержек обращения можно считать  оптимальным для предприятия,  если он

обеспечит следующую взаимосвязь  планируемых показателей:

 

      Ипл ≤ ВД ± Сд/р - Н - ЧП,

 

      где Ипл - плановые издержки обращения, руб.;

      ВД - валовой  доход предприятия, руб.;

      Сд/р - сальдо внереализационных доходов и расходов, руб.;

      Н - налог  на прибыль, руб.;

      ЧП - чистая  прибыль, остающаяся в распоряжении  предприятия, руб.

      Если такая  взаимосвязь не обеспечена, то  необходима дальнейшая корректировка

плановой суммы издержек обращения, валового дохода или оборота  по реализации

товаров. В этом случае следует  обозначить цель, которую преследуют разработчики плана

издержек обращения, и  рассмотреть различные варианты реализации этой цели. В

рыночных условиях хозяйствования такой целью может быть получение чистой прибыли,

необходимой предприятию для осуществления его производственного и социального

развития (целевой чистой прибыли). План издержек обращения в  этом случае должен

обеспечить предприятию  получение целевой чистой прибыли, а сам процесс

планирования может быть произведен на основе имитационной модели многовариантных

расчетов с варьированием  отдельных показателей (товарооборота, издержек обращения,

валового дохода).

      В основе  разработки этой имитационной  модели лежит метод планирования  с

использованием системы "взаимосвязь  издержек, объема реализации и прибыли" (cost-

volume-profit), который в мировой практике получил название метода CVP.

      Применительно  к планированию издержек обращения  на основе метода CVP

необходимо последовательно  выполнить следующие расчеты:

      1) определить  плановую сумму издержек обращения,  обеспечивающую

безубыточную работу предприятия;

 

 

      2) рассчитать  сумму чистой прибыли, которую  предприятие получит при

запланированной тем или  иным методом сумме издержек.

 

       Таблица  2.4.2

       Имитационная  модель многовариантных плановых  расчетов издержек обращения

предприятия

            Показатели              Единица             Варианты расчета

                                   измерения         I      II      III    IV

1. Товарооборот по розничным

                                    тыс. руб.     3000    3000    3000    3375

ценам

2. Товарооборот по покупным

                                    тыс. руб.     2460    2460    2460    2768

ценам

3. Валовой доход

- в сумме                           тыс. руб.      540     540     540     607

- в % к товарообороту                  %          18,0    18,0     18,0   18,0

4. Издержки обращения:

4.1. Условно-переменные

- в сумме                           тыс. руб.      285     200     167     225

- в % к товарообороту                  %          9,50    6,67     5,57   6,67

4.2. Условно-постоянные

- в сумме                           тыс. руб.      180     180     180     180

- в % к товарообороту                  %          6,00    6,00     6,00   5,33

4.3. Всего издержки обращения

- в сумме                           тыс. руб.      465     380     347     405

- в % к товарообороту                  %          15,50   12,67   11,57   12,00

5. Прибыль от реализации

- в сумме                           тыс. руб.       75     160     193     202

- в % к товарообороту                  %           2,5     5,3     6,4     6,0

                             1

6. Внереализационные расходы

- в сумме                           тыс. руб.       75      75      75      84

- в % к товарообороту                  %           2,5     2,5      2,5    2,5

7. Валовая прибыль

- в сумме                           тыс. руб.        -     85      118     118

- в % к товарообороту                  %             -     2,8      3,9    3,5

8. Налог на прибыль

- в сумме                           тыс. руб.        -     20       28      28

- ставка в %                           %           24       24      24      24

9. Целевая чистая прибыль           тыс. руб.        -     65       90      90

 

        Безубыточный I вариант проекта плана должен, тем не менее, обеспечить

получение прибыли от реализации товаров для осуществления налоговых  платежей в

составе внереализационных расходов, т.е. прибыли в сумме 75 тыс. руб. (3000 · 2,5%). В

этом случае плановая сумма издержек обращения может составить: 540 - 75 = 465 тыс.

руб., а в целом деятельность предприятия окажется бесприбыльной.

        Во II варианте в расчет принимается  плановая сумма издержек обращения,

обоснованная нами в разделе 9.4, в размере 380 тыс. руб. Комплексная  увязка этой суммы

затрат с остальными экономическими показателями не позволила выйти  на необходимый

размер целевой чистой прибыли, предусмотренной в проекте  плана хозяйственной

 

 

       1

         Все  налоговые платежи, кроме налога  на прибыль, условно примем  равными 2,5% от розничного

товарооборота.

 

 

деятельности предприятия  в сумме 90 тыс. руб. Поэтому требуются  дальнейшие

уточнения показателей плана.

      Прежде чем  приступить к обоснованию других  вариантов проекта плана, следует

рассчитать сумму валовой  прибыли, обеспечивающей при ставке налога на прибыль в

24% получение необходимой  суммы целевой чистой прибыли.  Это можно сделать по

формуле: