Выездная налоговая проверка и её результативность

- существенно увеличившие  потребление энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных  ресурсов, относимых на себестоимость  продукции (работ, услуг), при уменьшении  либо незначительном увеличении  объемов выпускаемой продукции (работ, услуг);

- по руководителям или  учредителям, которых имеются документы  и информация, ставящие под сомнение  происхождение их средств или  свидетельствующие о наличии  нарушений законодательства о  налогах и сборах, на основании  использования всего имеющегося  массива информации о соответствующем налогоплательщике, полученной как из внутренних, так и внешних источников;

- отражающие в налоговой  отчетности убыток или незначительную  прибыль (доход) на протяжении ряда  налоговых периодов или допускающие  резкие колебания размера налоговых  платежей в различные налоговые  периоды при примерно одинаковом  объеме оборота;

- уплачивающие незначительные  суммы налогов и в то же  время занимающиеся благотворительностью (спонсорством) с расходованием крупных  сумм денежных средств;

- исполняющие обязанности  по уплате налогов и сборов  и иных обязательных платежей  через неплатежеспособные банки  либо банки, по которым имеется  намерение уполномоченных контролирующих  органов о приостановлении либо  отзыве лицензии;

- относящиеся к какой-либо  определенной отрасли, если предыдущие  проверки показали, что масштабы  ухода от налогообложения организаций  данной отрасли весьма значительны. Особый интерес из этой группы  налогоплательщиков представляют  налогоплательщики с большими  суммами НДС, уплаченными таможенным  органам и предъявленными к  налоговым вычетам, и по сравнению  с ними незначительные суммы  НДС по реализованным товарам  при наличии больших объемов  кредиторской задолженности и (или) наличии больших объемов дебиторской  задолженности при незначительных  объемах выручки;

- имеющие наибольшие суммы  отклонений от среднего уровня  анализируемого показателя, характерного  для однородной группы налогоплательщиков  в абсолютном или процентном  выражении.

Регламентом установлено, что в случае равноценности объектов выбора для выездных налоговых проверок с точки зрения вероятности выявления нарушений предпочтение отдается налогоплательщикам, имеющим наибольшие показатели выручки от продаж, численности работающих, суммы причитающихся в бюджет налогов и сборов, а также прогнозируемых возможностей взыскания доначисленных налогов, пеней и налоговых санкций.

Анализ указанных показателей становится возможным в связи с использованием налоговыми органами внешних и внутренних источников информации. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления и т.п., а также иная информация. К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций.

«Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе, т.е. формирование досье налогоплательщика.

Досье состоит из пяти частей:

1) Идентификационная часть. Здесь содержатся данные из  единого государственного реестра  налогоплательщиков; информация о  принятой организацией учетной  политике для целей налогообложения, сведения о ее руководителе (в  том числе и о его доходах), а также об уставном капитале. Кроме того, в этом разделе  отражается информация о наличии  филиалов, о реорганизации, ликвидации  налогоплательщика, сведения о выданных, отозванных или прекративших  действие лицензиях и сертификатах.

2) Данные о совершенных  налогоплательщиком хозяйственных  операциях и сделках, которые  могли оказать влияние на формирование  налоговой базы. В первую очередь, это значительные суммы НДС, предъявленные  к возмещению из бюджета, суммы, израсходованные на благотворительность, а также крупные финансовые  вложения. Также налоговые органы интересуются сведениями о выданных и полученных векселях, об эмиссии налогоплательщиком ценных бумаг, данные о краткосрочных и долгосрочных кредитах. Может насторожить значительное увеличение уставного капитала.

3) Косвенные данные о  хозяйственной деятельности. В этом  разделе аккумулируется информация  от организаций Министерства  транспорта РФ, Федеральной службы  труда РФ, а также ГИБДД (например, о перевозимых крупных партиях  товаров). Здесь содержатся сведения  о реализации продукции, выполнении  работ, оказании услуг, полученные  из СМИ и Интернета. Об объемах  деятельности налогоплательщика  свидетельствуют сведения о существенном  увеличении потребления энергетических  и водных ресурсов.

4) Сигнальная информация  в результате проведения контрольной  работы. К ней относится информация: от других налоговых органов  о крупных сделках, финансовых  вложениях с участием данного  налогоплательщика, о нарушении  валютного законодательства. Здесь  же отражаются противоречивые  сведения, полученные из нескольких  внешних источников, а также в  результате встречных проверок  и  другие сведения.

Окончательный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок проводится на основе информации, полученной в рамках проведения камеральной налоговой проверки, и анализа бухгалтерской и налоговой отчетности.

На основании произведенного отбора налогоплательщиков отделом, ответственным за проведение выездных налоговых проверок, с учетом заключения отдела камеральных проверок формируются проекты квартальных планов контрольной работы проведения выездных налоговых проверок. Планы утверждаются руководителем налогового органа или его заместителем» [10].

2. Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки

Результаты проведенной налоговой проверки в большинстве случаев оформляются актом. При этом при выездной проверке акт составляется всегда и независимо от того, выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах или нет.

В соответствии с п. 1 ст. 100 части первой Налогового кодекса Российской Федерации по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Форма акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки»

Согласно п. 2 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В п. 3 ст. 100 НК РФ регламентировано, что в акте налоговой проверки указываются:

- дата акта налоговой  проверки. Под указанной датой  понимается дата подписания акта  лицами, проводившими эту проверку;

- полное и сокращенное  наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В  случае проведения проверки организации  по месту нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования  организации указываются полное  и сокращенное наименования проверяемого  обособленного подразделения и  место его нахождения;

-  фамилии, имена, отчества  лиц, проводивших проверку, их должности  с указанием наименования налогового  органа, который они представляют;

- дата и номер решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении  выездной налоговой проверки;

- перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

-   период, за который  проведена проверка;

- наименование налога, в  отношении которого проводилась  налоговая проверка;

- даты начала и окончания  налоговой проверки;

- адрес места нахождения  организации или места жительства  физического лица;

- сведения о мероприятиях  налогового контроля, проведенных  при осуществлении налоговой  проверки;

- документально подтвержденные  факты нарушений законодательства  о налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;

- выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных  нарушений и ссылки на статьи  НК РФ, в случае если НК РФ  предусмотрена ответственность  за данные нарушения законодательства  о налогах и сборах.

Также к акту налоговой проверки в соответствии п. 3.1 ст. 100 НК РФ прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

«В силу п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям» [12].

При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пункт 2 ст. 101 НК РФ гласит, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. В случае неизвещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов дела по результатам выездной налоговой проверки в установленном порядке решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности может быть признано судом недействительным.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения соответствующего решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.