Выездная налоговая проверка и её результативность

- необходимость содействия  должностным лицам налогового  органа, проводящим проверку, в случаях  воспрепятствования их законной  деятельности, а также обеспечения  мер безопасности в целях защиты  жизни и здоровья указанных  лиц, при исполнении ими должностных  обязанностей.

Такой запрос налогового органа должен содержать:

- полное наименование  организации (ИНН/КПП), фамилию, имя, отчество  физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации (место жительства физического  лица);

- предмет проверки (налоги  и сборы, правильность исчисления  и уплаты которых подлежит  проверке);

- периоды, за которые проводится  проверка;

- изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия  сотрудников органа внутренних  дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке: описание формы, характера и содержания предполагаемого  нарушения законодательства о  налогах и сборах, основанное  на имеющейся у налогового  органа информации;

- обоснование привлечения  сотрудников органа внутренних  дел в качестве специалистов  и (или) для обеспечения мер безопасности  в целях защиты жизни и здоровья  проверяющих.

В случае если проверка назначена по материалам, направленным органом внутренних дел, вместо указанных выше данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы.

Не позднее пяти дней со дня поступления запроса орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для проверки, или мотивированный отказ.

Основаниями для подобного отказа по запросу налогового органа об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке могут являться:

- отсутствие в запросе  налогового органа фактов, свидетельствующих  о возможных нарушениях организациями  и физическими лицами законодательства  о налогах и сборах;

- несоответствие изложенной  в запросе налогового органа  цели привлечения сотрудников  органа внутренних дел для  участия в проверке компетенции  органов внутренних дел;

- отсутствие обоснования  необходимости привлечения сотрудников  органа внутренних дел в качестве  специалистов и (или) для обеспечения  мер безопасности в целях защиты  жизни и здоровья проверяющих.

При нарушениях налогового и иного законодательства налоговые органы наряду с Налоговым кодексом руководствуются требованиями Уголовного кодекса, Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга:

- об имеющихся у них  материалах о налоговых правонарушениях  и преступлениях;

- о принятых мерах по  их пресечению;

- о проводимых налоговых  проверках и др.

Выездная проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Планирование выездных проверок - это открытый процесс, построенный на отборе плательщиков для проведения проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

Построение единой, открытой и понятной системы планирования выездных проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

- режим наибольшего благоприятствования  для добросовестных плательщиков;

- своевременность реагирования  на признаки возможного совершения  налоговых правонарушений;

- неотвратимость наказания  плательщиков в случае выявления  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

- обоснованность выбора  объектов проверки.

Для отбора плательщиков в план выездных проверок используется принцип рейтинга, т.е. количества и тяжести критериев.

Этапами планирования проверок являются следующие процедуры:

- формирование информационных  ресурсов о плательщиках;

- анализ выявленных критериев  риска и их ранжировка по  степени важности и на этой  основе отбор плательщиков для  проверок;

- выбор объектов проверки;

- составление перечня  вопросов проверки по видам  налогов, темам и периодам их  проверки;

- подготовка предложений  о предполагаемых затратах времени  на проведение проверки, о количестве  специалистов, необходимых для проверки, о необходимости привлечения  сотрудников правоохранительных  органов;

- утверждение плана выездных  проверок на предстоящий квартал  и контроль за его выполнением.

В целях целенаправленного отбора плательщиков для проверок налоговые органы используют разнообразную информацию.

К информации из внутренних источников относится информация о плательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций» [8].

К информации из внешних источников относится информация о плательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация.

Это, прежде всего информация, полученная в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса, в том числе о:

- регистрации общественных  и религиозных организаций, банков;

- регистрации физических  лиц по месту жительства, их  рождения и смерти;

- нотариальном удостоверении  договоров дарения и выдаче  свидетельств о праве на наследство;

- государственной регистрации  прав на недвижимое имущество  и сделок с ним;

- зарегистрированных транспортных  средствах и их владельцах  и пр.

Информация о плательщиках, полученная по запросам:

- об утерянных, похищенных  паспортах, паспортах умерших лиц;

- сведения по операциям  и счетам организаций и предпринимателей;

- о перевозимых крупных  партиях товаров;

- об организациях, осуществляющих  дополнительную эмиссию ценных  бумаг;

- об оптовых покупателях (поставщиках) со значительным объемом  полученных (поставленных) товаров;

- об объемах потребляемой  электро- и теплоэнергии, воды, топлива  и других видов ресурсов;

- о лицензиях на различные  виды деятельности - на содержание  тотализаторов и игорных заведений, организацию и проведение лотерей, на риелторскую деятельность, на  розничную продажу алкогольной  продукции, на перевозки автомобильным  транспортом, автосервис, содержание  автостоянок;

- в области обращения  драгоценных металлов и драгоценных  камней;

- о международной туристической  деятельности;

- о покупателях, заключивших  биржевые сделки на крупные  суммы;

- о дислокации торговых  точек и рынке потребительских  услуг;

- сведения об арендаторах  торговых мест и пр.

К иной информации относится информация, поступающая от юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления и т.п.), из средств массовой информации, сети Интернет (рекламные объявления, содержащие сведения о реализации товаров юридическими и физическими лицами; публикации и т.д.).

Плательщики, подлежащие обязательному включению в план выездных проверок:

- крупнейшие и основные, их проверку желательно проводить  ежегодно;

- представляющие "нулевые" балансы или не представляющие  налоговую отчетность при наличии  информации об осуществлении  ими финансово-хозяйственной деятельности;

- по поручениям правоохранительных  и вышестоящих налоговых органов, по запросам других налоговых  органов;

- ликвидируемые и реорганизуемые  организации.

При поступлении сообщения организации о ее ликвидации либо сведений, полученных от иных источников, решение о проведении выездной проверки принимается в деятидневный срок. До двухмесячного срока с момента публикации информации о ликвидации организации, о порядке и сроке заявления требований ее кредиторами плательщику вручается копия решения налогового органа по результатам проверки, а также требования об уплате налогов и санкций.

Затем определяются плательщики, подлежащие первоочередному включению в план выездных проверок. В случае равноценности объектов предпочтение отдается плательщикам, имеющим наибольшие показатели выручки, численности работающих, сумм причитающихся в бюджет налогов, а также прогнозируемых возможностей взыскания доначисленных налогов, пеней и штрафов.

Планы выездных проверок утверждаются руководителем налогового органа обычно не позднее чем за 15 дней до начала квартала. Этот план является конфиденциальным, и содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению. Корректировка плана проводится при: получении срочных заданий от вышестоящих налоговых органов; наличии поручений правоохранительных органов; наличии мотивированных запросов других налоговых органов; отсутствии возможности для проведения проверки в связи с временным отсутствием руководителя и (или) главного бухгалтера и их представителей (отпуска, болезни и другие причины).

Существует множество методик отбора налогоплательщиков для проведения проверок. По мнению налоговых органов, для повышения качества налогового контроля целесообразно проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающей четыре уровня:

1. анализ сумм начисленных налоговых платежей;
2. анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций;
3. анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей;
4. анализ факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы и платежеспособность хозяйствующих субъектов.

Такой мониторинг позволяет значительно сократить временные затраты сотрудников налоговых инспекций на отбор налогоплательщиков для проведения налогового контроля в виде камеральных и выездных проверок, а также повысить эффективность работы, оценивающуюся как соотношение стоимости проведения проверки к суммам доначисленных платежей.

Основным документом, которым руководствуются налоговые органы при отборе кандидатов на выездные налоговые проверки, является Регламент планирования и подготовки выездных налоговых проверок. Указанный Регламент выделяет две категории приоритетных для включения в план проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, подлежащие  обязательному включению в план  проверки выездных налоговых  проверок;

2) налогоплательщики, подлежащие  первоочередному включению в  план проведения выездных налоговых  проверок при наличии возможностей  инспекторского состава.

К первой категории относятся, в частности, следующие налогоплательщики:

- организации, являющиеся  крупнейшими и основными налогоплательщиками. Их проверка проводится минимум  один раз в два года;

- налогоплательщики, попавшие  в поле зрения правоохранительных  органов или региональных налоговых  управлений. Данные налогоплательщики  включаются в планы проверок  в оперативном порядке;

- ликвидируемые организации;

- организации, представляющие  «нулевые балансы» или не представляющие  налоговую отчетность в налоговый  орган, в отношении которых у  налогового органа имеется информация  об осуществлении финансово-хозяйственной  деятельности;

- налогоплательщики, необходимость  проверки которых вытекает из  мотивированных запросов других  налоговых органов.

Ко второй категории относятся, в частности, налогоплательщики:

- предложенные к проверке  отделами, производящими камеральные  проверки налоговой отчетности  и анализ бухгалтерской и налоговой  отчетности с обоснованием целесообразности  этих предложений;

- неоднократно представляющие  несвоевременно или не в полном  объеме документы, необходимые для  исчисления и (или) уплаты налогов, сборов и других обязательных  платежей;

- последняя проверка, которых  выявила существенные нарушения  законодательства о налогах и  сборах;

- не проверявшиеся более 6 лет;