Выездная налоговая проверка и её результативность

«Выездные проверки, в свою очередь, дифференцируют на:

1) комплексные и выборочные. При комплексной проверке проверяется  правильность расчетов с бюджетом  по всем налогам, а при выборочной  проверке - по какому-то одному  или нескольким налогам;

2) первичные и повторные. В ходе повторных проверок  может проверяться тот налоговый  период и исполнение налоговых  обязанностей по тем налогам, которые уже были ранее проверены  в ходе первичной выездной  проверки. Повторная проверка может  проводиться либо тем налоговым  органом, который проводил первичную  проверку, либо вышестоящим органом  в порядке внутриведомственного  контроля. Повторные проверки проводятся  только в случаях, которые прямо  указаны в п. 10 ст. 89 НК РФ;

3) обычные и контрольные. Обычные проверки проводятся  налоговыми органами, составляющими  первичное звено всей структуры  налогового ведомства Контрольная  проверка проводится вышестоящим  налоговым органом в порядке  контроля за деятельностью налогового  органа, проводившего проверку.

4) плановые и внеплановые. Плановые проверки проводятся  на основании квартальных планов  проведения выездных проверок. В  то же время в течение года  у налогового органа от различных  источников могут появиться сведения  о возможных нарушениях, что вызывает  необходимость оперативного контроля. В связи с этим могут проводиться  и внеплановые проверки.

Выездная налоговая проверка проводится выборочно. От камеральной ее отличает полнота и глубина проверки, которая не может быть достигнута при проведении камеральной налоговой проверки.

Налоговое законодательство в целом не предусматривает каких-либо существенных особенностей проведения налоговых проверок как выездных так и камеральных для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей. В отношении индивидуальных предпринимателей проводится выездная налоговая проверка по общим основаниям как для юридических лиц.

«Критические» точками налогового контроля являются  хозяйственные операции налогоплательщика, при реализации которых риск совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений особенно велик.  Представляется, что в качестве таковых могут рассматриваться:

- сделка с организацией, имеющей признаки фирмы – «однодневки»;

- сделка с организацией, имеющей признаки «анонимных»  структур;

- сделка с взаимозависимым  лицом;

- разовая сделка;

- непрофильная сделка;

- хозяйственная операция  налогоплательщика, экономическая  обоснованность которой вызывает  определенные сомнения и т.п.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица» [2].

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное  наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то  есть налоги, правильность исчисления  и уплаты которых подлежит  проверке;

- периоды, за которые проводится  проверка;

- должности, фамилии и  инициалы сотрудников налогового  органа, которым поручается проведение  проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 3 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

«Срок выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться:

- проведение проверок  налогоплательщика, отнесенного к  категории крупнейших;

- получение в ходе проведения  выездной (повторной выездной) налоговой  проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо  из иных источников, свидетельствующей  о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента  нарушений законодательства о  налогах и сборах и требующей  дополнительной проверки;

- наличие форс-мажорных  обстоятельств (затопление, наводнение, пожар, другое) на территории, где  проводится проверка;

- другое.

В соответствии с п. 7 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Он также вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Пункт 8 ст. 89 НК РФ регламентирует, что срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Налоговый орган может приостанавливать выездную налоговую проверку неограниченное количество раз по разным основаниям, кроме основания для истребования документов (информации), допускающегося не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

В период срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются:

- действия налогового  органа по истребованию документов  у налогоплательщика, которому в  этом случае возвращаются все  подлинники, истребованные при проведении  проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения  выемки;

- действия налогового  органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с  указанной проверкой.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов» [3].

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 «Выемка документов и предметов» НК РФ.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

«Выездные налоговые проверки считаются одной из самых эффективных форм налогового контроля, осуществляемого на территории Российской Федерации. При этом планирование выездных проверок занимает важное место в организации работы контрольных органов.

Основным документом, используемым при планировании выездной налоговой проверки, является Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".

Концепция - это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен общий подход представителей налоговых органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности.

Концепция планирования базируется на следующих принципах планирования выездных налоговых проверок базируется.

К ним относятся:

- режим наибольшего благоприятствования  для добросовестных налогоплательщиков;

- своевременность реагирования  на признаки возможного совершения  налоговых правонарушений;

- неотвратимость наказания  налогоплательщиков в случае  выявления нарушений законодательства  о налогах и сборах;

- обоснованность выбора  объектов проверки.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

- налоговая нагрузка у  данного налогоплательщика ниже  ее среднего уровня по хозяйствующим  субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);

- отражение в бухгалтерской  или налоговой отчетности убытков  на протяжении нескольких налоговых  периодов;

- отражение в налоговой  отчетности значительных сумм  налоговых вычетов за определенный  период;

- опережающий темп роста  расходов над темпом роста  доходов от реализации товаров (работ, услуг);

- выплата среднемесячной  заработной платы на одного  работника ниже среднего уровня  по виду экономической деятельности  в субъекте Российской Федерации;

- неоднократное приближение  к предельному значению установленных  НК РФ величин показателей, предоставляющих  право применять налогоплательщикам  специальные налоговые режимы;

- отражение индивидуальным  предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме  его дохода, полученного за календарный  год;

- построение финансово-хозяйственной  деятельности на основе заключения  договоров с контрагентами-перекупщиками  или посредниками  без наличия  разумных экономических или иных  причин (деловой цели);

- непредставление налогоплательщиком  пояснений на уведомление налогового  органа о выявлении несоответствия  показателей деятельности;

- неоднократное снятие  с учета и постановка на  учет в налоговых органах налогоплательщика  в связи с изменением места  нахождения;

- значительное отклонение  уровня рентабельности по данным  бухгалтерского учета от уровня  рентабельности для данной сферы  деятельности по данным статистики;

- ведение финансово-хозяйственной  деятельности с высоким налоговым  риском.